Sentenza del 11/06/2015 n. 720 - Comm. Trib. Prov. Bologna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la determinazione del presupposto imponibile dell'imposta di successione e, in particolare, il coacervo tra i beni ereditati e le donazioni effettuate in precedenza tra il defunto e l'erede. Il ricorrente contestava che potessero essere conteggiate anche donazioni intervenute durante un periodo in cui l'imposta di successione non era vigente. La tesi accolta è invece che tali donazioni rilevino ai fini della ricostruzione complessiva dei trasferimenti e della determinazione del valore sul quale applicare la franchigia, secondo la logica della collazione civilistica.

Norme richiamate

• Art. 8 del D.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 (Testo unico dell'imposta sulle successioni e donazioni)

  La disposizione è stata interpretata nel senso che, ai fini della determinazione dell'imposta di successione e della franchigia, occorre considerare il valore complessivo dei trasferimenti rilevanti, includendo anche le donazioni precedenti mediante il meccanismo del coacervo.

• Art. 737 del Codice civile

  La disciplina della collazione è richiamata quale espressione del principio per cui le donazioni effettuate dal defunto a favore degli eredi possono essere ricomprese nella ricostruzione complessiva dell'asse e dei rapporti patrimoniali tra le parti.

Massime di principio

• Nel calcolo dell'imposta di successione, le donazioni precedentemente ricevute dallo stesso beneficiario possono rilevare per determinare il valore complessivo dei trasferimenti e l'eventuale franchigia applicabile.
• Il fatto che una donazione sia stata effettuata durante un periodo in cui l'imposta di successione non era vigente non comporta automaticamente la sua irrilevanza ai fini del coacervo.
• Occorre distinguere tra il momento in cui sorge l'obbligazione tributaria, normalmente collegato all'apertura della successione, e gli elementi patrimoniali precedenti utilizzati per calcolare correttamente imponibile e franchigia.
• In situazioni analoghe è necessario ricostruire tutte le donazioni tra il defunto e l'erede, verificandone data, valore, natura e disciplina applicabile, poiché il trattamento può dipendere anche da eventuali modifiche normative e dalla giurisprudenza vigente.
• La rilevanza delle donazioni ai fini fiscali non implica necessariamente che esse siano nuovamente tassate come trasferimenti autonomi: possono essere utilizzate per determinare la base complessiva e la franchigia applicabile alla successione.