Sentenza del 11/08/2023 n. 24570 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR Umbria che aveva accolto i ricorsi dei contribuenti contro avvisi di accertamento ICI relativi ad aree ritenute edificabili per i periodi d'imposta 2010 e 2011. Questioni principali: (i) se le aree fossero effettivamente edificabili, alla luce dell'annullamento giudiziale del Piano Regolatore Generale (PRG) del Comune; (ii) se la deliberazione comunale n.10/10.4.2014, adottata ai sensi della legge regionale Umbria n.5/2014, avesse efficacia sanante e retroattiva (ius superveniens); (iii) decadenza dell'azione impositiva per il 2010; (iv) correttezza e motivazione degli avvisi di accertamento (mancanza di criteri esplicitati per la determinazione del valore dei terreni e mancata considerazione della crisi del mercato immobiliare); (v) incertezza normativa e applicabilità delle sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso del Comune. Ha ritenuto che la sentenza impugnata poggiasse su più ragioni autonome e ciascuna idonea a sostenere il decisum: (1) la concreta inedificabilità delle aree in ragione dell'annullamento del PRG e dell'inefficacia della deliberazione comunale di sanatoria; (2) la decadenza dell'azione impositiva per l'anno 2010; (3) il difetto di motivazione degli avvisi di accertamento, che costituiva autonoma e sufficiente ragione per accogliere i ricorsi. La Corte ha rilevato che il Comune non ha impugnato tutte le rationes decidendi e, inoltre, non ha dedotto correttamente il vizio di motivazione degli avvisi né riprodotto i passi essenziali degli atti impositivi come richiesto dalla giurisprudenza, rendendo inammissibile il ricorso. Condanna del Comune al pagamento delle spese di giudizio e possibile obbligo di versamento di un ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• Legge regionale Umbria 4 aprile 2014, n.5

  Norma invocata quale base per la deliberazione comunale di convalida/sanatoria (delib. n.10/2014). La Corte ha ritenuto che detta deliberazione non fosse idonea a sanare retroattivamente la situazione, non incidendo sull'efficacia delle pronunce amministrative di annullamento del PRG.

• art. 12 Preleggi

  Richiamato nel quadro delle asserite efficacia retroattiva/interpretativa di atti successivi; la Corte non ha ammesso l'applicazione sanante invocata dal Comune.

• D.Lgs. 2 luglio 2010, n.104 (c.p.a.) art.33, comma 2

  Norma del processo amministrativo richiamata in relazione agli effetti delle pronunce amministrative e alle sospensioni; la Corte valuta la cronologia delle pronunce e delle sospensioni rispetto alla deliberazione comunale.

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n.504 (Testo Unico ICI/IMU) artt. 1, comma 2; 2, comma 1, lett. b); 5; 98; art.1 comma 2

  Richiamate in rapporto alla definizione di soggetto passivo, alla base imponibile e ai criteri di determinazione del valore venale dei terreni edificabili; la Corte sottolinea che l'avviso deve indicare i parametri (art.5) e che la motivazione dell'atto impositivo non può essere generica.

• Legge n.212 del 2000 art.7 (Statuto del contribuente)

  Invocata per il principio di chiarezza e specificità della motivazione degli atti impositivi: l'avviso di accertamento deve indicare il presupposto della variazione del valore e i parametri adottati, pena la nullità.

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n.446 art.59

  Richiamato per la determinazione dei valori catastali e dei criteri usati dal Comune; la Corte osserva che gli atti comunali che determinano i valori devono essere effettivamente riferiti e motivati negli avvisi.

• Codice civile art.870 e legge n.1150 del 1942 art.23

  Richiamati in relazione a istituti urbanistici (diritti edificatori, perequazione urbanistica) e ai meccanismi che attribuiscono potenzialità edificatorie; la Corte distingue tra potenzialità formale e concreta edificabilità subordinata a condizioni attuative.

• D.L. n.203 del 2005 e D.L. n.223 del 2006 (norme tributarie)

  Norme richiamate nella doglianza sul regime impositivo e sulle modifiche legislative in tema di tributi locali; la Corte valuta complessivamente la normativa richiamata ma respinge il ricorso per ragioni processuali e di impugnazione parziale.

• D.P.R. n.115 del 2002 art.13, c.1-quater

  Norma invocata in tema di contributo unificato: la Corte rileva la sussistenza dei presupposti per il pagamento di un ulteriore importo da parte del ricorrente.

• Costituzione, art.53

  Richiamato per il principio della capacità contributiva e per la coerenza nella determinazione dell'obbligazione fiscale; utilizzato per contestare la pretesa impositiva periodica e la necessità di rispettare principi costituzionali.

Massime di principio

• Se un provvedimento urbanistico (es. PRG) è annullato in sede amministrativa, la sua efficacia può essere considerata venuta meno rispetto alla qualificazione delle aree (edificabili vs agricole): ciò può incidere sulla tassabilità ICI/IMU per i periodi interessati.
• La deliberazione comunale di 'sanatoria' o convalida adottata ex lege regionale non implica automaticamente efficacia retroattiva rispetto a pronunce amministrative che hanno già annullato lo strumento urbanistico; va valutata la cronologia delle pronunce (sospensioni, passaggi in giudicato) e l'operatività effettiva dell'atto.
• Per tributi periodici (come ICI/IMU) la base imponibile è valutata per ciascun periodo d'imposta; tuttavia l'affidamento legittimo del contribuente su una situazione amministrativa incerta può essere preso in considerazione, specie se supportato da pronunce giudiziarie che hanno sospeso o annullato lo strumento urbanistico.
• L'avviso di accertamento deve contenere una motivazione concreta e indicare i parametri adottati per la determinazione del valore del bene (art.7 l.212/2000 e art.5 D.Lgs.504/1992); la mera indicazione di un valore astratto è insufficiente e può comportare accoglimento del ricorso del contribuente.
• La decadenza dell'azione impositiva va verificata caso per caso: se l'ente ha già accertato o esercitato il potere impositivo in anni precedenti e non ha agito nei termini per annualità successive, l'azione può essere estinta per decadenza.
• In sede di cassazione, chi censura la motivazione di un atto impositivo deve riprodurre e contestare i passi essenziali della motivazione dell'atto; la mancata impugnazione di tutte le ragioni autonome del decisum rende inammissibile il ricorso.
• In presenza di incertezza normativa o giurisprudenziale rilevante, l'applicabilità di sanzioni amministrative può essere esclusa per fondato affidamento o per impossibilità di compliance da parte del contribuente.