Sentenza del 11/08/2023 n. 23852 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento ICI relativo al possesso di aree di terreno ritenute edificabili per l'anno (Omissis). La controversia verteva sulla qualificazione urbanistica delle aree, sulla determinazione del valore venale adottato dall'ente (relazione di stima, coefficienti temporali e zonizzazione), sulla presunta decorrenza retroattiva di disposizioni di interpretazione autentica, sulla presunta violazione delle garanzie previste dallo Statuto del contribuente, sulla decadenza del potere impositivo, sull'omessa comunicazione al proprietario dell'attribuzione della natura edificabile, sulla carenza motivazionale dell'avviso (allegati mancanti), su errori nell'indicazione dell'estensione delle particelle e su omissioni dell'istruttoria/documentazione prodotta dalla contribuente.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso in cassazione, confermando la pronuncia della Commissione Tributaria Regionale che aveva accolto l'appello del Comune di Ribera e rigettato l'appello incidentale di B.B. (ora erede A.A.). In particolare la Corte ha ritenuto infondate tutte le censure: ha ammesso la legittima efficacia dell'interpretazione autentica richiamata dal giudice del gravame; ha qualificato legittimo l'uso delle delibere comunali ex art. 59 D.Lgs. 446/1997 come presunzioni probatorie anche con riferimento ad annualità anteriori; ha escluso che lo Statuto del contribuente possa impedire l'applicazione retroattiva di norme di interpretazione autentica; ha ritenuto non invalida l'omessa comunicazione dell'attribuzione di natura edificabile in assenza di pregiudizio concreto per il diritto di difesa; ha dichiarato inammissibili o infondate le doglianze relative alla motivazione e ai documenti allegati all'avviso, nonché le eccezioni riconducibili a valutazioni criticabili in fatto (riesame del merito probatorio non consentito in Cassazione). Sono state anche rilevate eventuali somme a titolo di contributo unificato da versare dalla ricorrente.

Norme richiamate

• L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  È norma di rango di legge ordinaria che fornisce criteri guida per interpretare norme tributarie ma non può assumere rango sovraordinato né costituire parametro per disapplicare leggi statali; non impedisce l'applicazione di norme di interpretazione autentica.

• D.L. 4 luglio 2006, n. 223, art. 36, comma 2 (conv. L. n. 248/2006)

  Disposizione di interpretazione autentica che conferma che l'edificabilità ai fini della determinazione della base imponibile va desunta dalla qualificazione attribuita nel piano regolatore comunale, anche se non approvato dalla Regione o senza strumenti attuativi.

• D.L. 30 settembre 2005, n. 203, art. 11‑quaterdecies, comma 16 (conv. L. n. 248/2005)

  Richiamato come parte del quadro normativo che ha fornito interpretazioni in materia di edificabilità e determinazione della base imponibile; contribuisce al consolidamento dell'orientamento secondo cui la classificazione comunale è determinante.

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 2, comma 1, lett. b) e art. 11

  Norme sul presupposto impositivo e sui termini di decadenza; l'interpretazione autentica successiva è stata applicata rispetto alla lettura dell'art. 2. Sui termini di accertamento la Corte ha richiamato l'applicabilità dei termini previgenti quando ancora pendenti.

• D.Lgs. 31 dicembre 1997, n. 446, art. 59

  Le delibere comunali adottate ai sensi dell'art. 59 (predeterminazione valori per zone omogenee) costituiscono presunzioni omissive e strumenti probabilistici simili a bollettini/quotazioni; possono essere utilizzate anche per annualità antecedenti l'adozione e sono comunque suscettibili di essere smentite da informazioni specifiche contrarie.

• L. 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, commi 161, 162, 171

  "ai rapporti di imposta pendenti"

  Ha introdotto un nuovo termine di decadenza (quinquennale) ma la disposizione è applicabile ai rapporti pendenti; nei casi in cui i termini previgenti erano ancora pendenti non si escludeva l'applicabilità dei termini anteriori.

• L. 27 dicembre 2002, n. 289, art. 31, comma 20

  Prevede l'obbligo per i Comuni di comunicare l'attribuzione della natura edificabile ai proprietari; tuttavia l'omessa comunicazione non è espressamente sanzionata e, se non prova un pregiudizio concreto al diritto di difesa, non invalida l'atto impositivo.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1‑quater

  Norma sul contributo unificato: la Corte ha disposto che possono sussistere i presupposti processuali per l'obbligo dell'ulteriore versamento da parte della ricorrente.

Massime di principio

• La qualificazione urbanistica attribuita dal piano regolatore comunale è determinante per l'esistenza dell'edificabilità ai fini fiscali, anche se il piano non è approvato dalla Regione o non esistono strumenti attuativi.
• Le delibere comunali ex art. 59 D.Lgs. 446/1997 costituiscono presunzioni probatorie (strumenti di riferimento) utilizzabili anche per annualità anteriori alla loro adozione, ma sono superabili da elementi specifici e contrari forniti dalla parte.
• Le norme dello Statuto del contribuente hanno valore di legge ordinaria e non impediscono l'applicazione di disposizioni di interpretazione autentica né possono costituire parametro di illegittimità costituzionale rispetto ad altre leggi statali.
• L'omessa comunicazione al proprietario dell'attribuzione della natura edificabile non invalida automaticamente l'atto impositivo: è necessario dimostrare un concreto pregiudizio al diritto di difesa.
• In sede di legittimità la Corte non procede a riesame del merito probatorio: le doglianze che si limitano a criticare la valutazione delle prove (per es. la relazione di stima, coefficienti, datazioni) sono generalmente inammissibili se non indicano errori giuridici specifici o omissioni di fatti decisivi non esaminati.
• Le doglianze sulla motivazione dell'avviso di accertamento in Cassazione devono riportare passi specifici dell'atto che si censurano; critiche generiche non soddisfano i requisiti di ammissibilità.
• La disciplina della decadenza del potere impositivo tiene conto della pendency dei rapporti di imposta: novità normative che stabiliscono nuovi termini possono operare sui rapporti pendenti nelle modalità previste dalla legge.