Sentenza del 04/05/2023 n. 11717 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento TARSU anno 2008 per Euro 78.152,40 relativo ad aree demaniali in concessione per la gestione del porto turistico; il Comune aveva ritenuto che le aree fossero produttive di rifiuti urbani o assimilati e quindi imponibili; la società contestava che nei luoghi si producessero solo rifiuti speciali, autosmaltiti, esenti dalla tassa, e denunciava violazioni procedurali e di diritto comunitario nonché vizio di motivazione della sentenza di appello

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso della società. Ha ritenuto corretta e sufficientemente motivata la decisione della Commissione Tributaria Regionale che aveva escluso l'esenzione: in assenza di istituzione dell'Autorità portuale, la gestione e la privativa dello smaltimento dei rifiuti urbani in aree portuali rientrano nelle competenze del Comune; spetta al contribuente l'onere di provare, con denuncia e documentazione puntuale, l'esistenza e la delimitazione delle aree in cui si producono soltanto rifiuti speciali e il loro autonomo smaltimento; non sussistono vizi motivazionali tali da giustificare la cassazione; i rilievi riferiti al principio comunitario "chi inquina paga" e alla direttiva non comportano la caduta della disciplina nazionale in tema di TARSU, né esonerano il contribuente dall'onere probatorio e di denuncia

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 (TARSU) art. 62

  Definisce il presupposto impositivo (occupazione o detenzione di locali e aree) e la disciplina per la quantificazione; la Corte interpreta che le aree portuali, se non soggette ad Autorità portuale, possono essere assoggettate a TARSU dal Comune salvo prova contraria del contribuente

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 art. 70

  Impone l'obbligo di denuncia/denotazione per il contribuente; la mancata tempestiva denuncia limita la possibilità di ottenere l'esclusione o la riduzione della superficie imponibile

• D.Lgs. 3 aprile 2006, n. 152 (Norme ambientali) art. 184, commi 2-4

  Definizione delle tipologie di rifiuti (inclusi i rifiuti speciali) e regime di smaltimento; la Corte ricorda che la qualificazione come rifiuto speciale non rileva automaticamente ai fini dell'esenzione, se non provata e denunciata

• D.Lgs. 3 aprile 2006, n. 152 artt. 195 e 198

  Disciplina dell'assimilazione dei rifiuti speciali agli urbani e delle condizioni per l'applicazione della privativa comunale; la Corte sottolinea la necessità di una disposizione regolamentare o di prove per operare assimilazioni o esclusioni

• D.Lgs. 24 giugno 2003, n. 182, artt. 8 e 10

  Regola la raccolta e lo smaltimento dei rifiuti prodotti dalle navi e residui di carico, competenza dell'Autorità portuale o dell'Autorità marittima; tali rifiuti sono estranei alla TARSU comunale

• L. 17 aprile 1994, n. 84, art. 6

  Norma sull'istituzione dell'Autorità portuale: ove non istituita, le competenze relative alla gestione dei rifiuti nell'area ricadono nel Comune, con conseguente potestà impositiva comunale

• Direttiva 2008/98/CE (e Direttiva 2006/12/CE) art. 15

  Principi UE sulla gestione dei rifiuti e principio 'chi inquina paga'; la Corte rileva che la normativa nazionale di calcolo della tassa è compatibile con il principio purché esista possibilità di prova contraria e meccanismi di riduzione/esenzione

• D.Lgs. 546/1992, art. 36

  Norma processuale tributaria richiamata in tema di motivazione del giudizio; la Corte verifica che la motivazione della CTR sia adeguata e non meramente apparente

• Codice di procedura civile, artt. 115, 116, 132 e art. 360 c.p.c. (vizi impugnazione)

  Principi di non contestazione, libero convincimento del giudice di merito, obbligo di motivazione e limiti del sindacato di legittimità; la Corte conferma i limiti della cassazione rispetto alla valutazione di merito e alla prova

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Previsione sul contributo unificato in caso di rigetto integrale del ricorso: la Corte dà atto dell'obbligo del contribuente al versamento dell'ulteriore importo

• Direttiva 2000/59/CE

  Riferita in relazione all'attuazione tramite il D.Lgs. 182/2003 sugli impianti portuali per i rifiuti delle navi; delimita la competenza per i rifiuti navali

Massime di principio

• Se non è stata istituita un'Autorità portuale, il Comune può esercitare la potestà impositiva sulla tassa rifiuti per le aree portuali; viceversa, dove opera l'Autorità portuale la competenza sui rifiuti urbani portuali può essere diversa.
• Spetta al contribuente l'onere di provare e denunciare tempestivamente l'esistenza di aree in cui si producono esclusivamente rifiuti speciali e il loro smaltimento autonomo; senza denuncia/elementi probatori chiari l'esclusione dalla base imponibile non opera automaticamente.
• La qualificazione come rifiuto speciale non determina automaticamente l'esenzione dalla tassa: occorre comprovare tipologia, quantità, delimitazione dell'area e modalità di smaltimento conformi alla normativa ambientale.
• La mera esecuzione, da parte del Comune, del servizio di raccolta non crea di per sé un potere impositivo se la legge attribuisce la competenza ad altro soggetto; ma in assenza di tale soggetto la competenza comunale prevale.
• Nei giudizi tributari il principio di non contestazione e le regole processuali civili sono applicabili: il contenuto e l'oggetto del giudizio dipendono dalle censure proposte e dal riparto dell'onere probatorio deciso dal giudice di merito.
• In sede di Cassazione non è sindacabile la valutazione di merito delle prove salvo vizio di motivazione o inosservanza di norme processuali; le critiche sulla diversa valutazione probatoria devono essere rivolte nei limiti consentiti dal diritto di legittimità.
• Il principio comunitario 'chi inquina paga' non impone automaticamente la nullificazione della disciplina nazionale di tassazione se il sistema nazionale prevede strumenti di prova e riduzione/esonero per chi dimostra di smaltire autonomamente rifiuti speciali.
• Per ottenere riduzioni o esenzioni è opportuno: 1) denunciare preventivamente la natura e la delimitazione delle aree produttive di rifiuti speciali; 2) conservare e produrre contratti, registri di smaltimento e documentazione tecnica che dimostrino l'autonomo smaltimento conforme alla normativa ambientale.