Sentenza del 04/01/2017 n. 68 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione dell'art. 6, comma 1, lett. a), del d.P.R. 633/1972, come interpretato dall'art. 13 della legge 431/1997, alle operazioni triangolari con destinazione finale estera. Il contribuente doveva dimostrare che, prima dell'operazione, fosse stato concluso un accordo negoziale vincolante in base al quale i beni erano destinati necessariamente a un acquirente estero. La prova documentale prodotta consisteva in una scrittura privata priva di data certa e di autenticazione delle firme, dalla quale non era possibile identificare con certezza il destinatario finale della merce.

La decisione

La contestazione dell'Amministrazione finanziaria è stata ritenuta fondata. È stato affermato che l'onere di provare il preventivo accordo tra le parti e la destinazione indefettibile dei beni a un acquirente estero incombe sul contribuente. La scrittura privata prodotta non è stata ritenuta sufficiente, poiché priva di data certificata, di autenticazione delle sottoscrizioni e di un'indicazione certa del destinatario ultimo. Di conseguenza, il contribuente non ha assolto l'onere probatorio necessario per beneficiare del trattamento IVA previsto per l'operazione triangolare.

Norme richiamate

• Art. 6, comma 1, lett. a), d.P.R. 633/1972

  Operazioni triangolari con cessione destinata a un acquirente estero

  Per applicare il regime IVA previsto, il contribuente deve dimostrare che la cessione sia stata programmata fin dall'origine per essere effettuata a favore di un acquirente estero.

• Art. 13, legge 431/1997

  La disposizione è richiamata quale criterio interpretativo della disciplina delle operazioni triangolari e della necessità di provare il collegamento preventivo tra la cessione e la destinazione estera dei beni.

Massime di principio

• Nelle operazioni triangolari, il contribuente che invoca un regime IVA agevolato o di non imponibilità deve fornire una prova documentale rigorosa dell'accordo preventivo tra i soggetti coinvolti.
• Non è sufficiente dimostrare che la merce sia stata successivamente spedita all'estero: occorre provare che, già al momento della prima cessione, essa fosse destinata in modo certo e vincolante all'acquirente estero finale.
• Una scrittura privata non munita di data certa, autenticazione o altri elementi oggettivi di attendibilità può essere ritenuta insufficiente, soprattutto se non identifica con certezza il destinatario ultimo dei beni.
• In caso di dubbio sulla destinazione estera o sulla preventiva programmazione dell'operazione, il rischio probatorio ricade sul contribuente e può comportare il recupero dell'IVA ordinaria.