Sentenza del 26/01/2017 n. 152 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda le modalità di emissione delle note di credito relative a sconti, con particolare riferimento all'applicazione dell'art. 21 del d.P.R. n. 633/1972, richiamato dall'art. 26. La nota deve consentire di individuare con chiarezza la causa della variazione e i relativi elementi fiscali: natura e qualità dello sconto, riferimento al contratto che lo prevede, percentuale applicata, volume d'affari complessivo su cui lo sconto è calcolato, aliquota IVA e imposta corrispondente.

Norme richiamate

• Art. 21 del d.P.R. n. 633/1972

  Le fatture e i documenti fiscalmente rilevanti devono contenere gli elementi idonei a identificare l'operazione e a determinare imponibile e imposta. Tale requisito si applica anche alle note di variazione tramite il rinvio operato dall'art. 26.

• Art. 26 del d.P.R. n. 633/1972

  Disciplina le variazioni dell'imponibile o dell'imposta e richiede che le note di credito rispettino le modalità formali e informative previste dall'art. 21.

Massime di principio

• Una nota di credito per sconti non dovrebbe limitarsi a indicare genericamente la riduzione, ma deve specificare che si tratta di uno sconto e richiamare il contratto o l'accordo che lo giustifica.
• Devono essere indicati sia il criterio di calcolo sia i valori numerici: percentuale dello sconto, volume d'affari di riferimento, aliquota IVA e ammontare dell'imposta.
• La documentazione deve permettere all'Amministrazione finanziaria di verificare senza ambiguità la causa della variazione e la correttezza dell'IVA rettificata.
• In assenza di dati essenziali o di un chiaro collegamento con il contratto, la nota di credito può essere considerata formalmente irregolare e la variazione IVA può essere contestata.