Sentenza del 22/10/2020 n. 23159 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia impugnava la decisione della CTR che aveva ritenuto illegittime le sanzioni per omesso versamento di accise e addizionali provinciali perché, in seguito a una definizione contabile nazionale fra debiti e crediti della società, i debiti tributari sarebbero stati estinti. L'Agenzia deduceva che tale quadratura contabile nazionale non poteva avere effetto estintivo ai sensi dell'art. 1242 c.c. in materia tributaria, posto che la compensazione è ammessa solo nei casi espressamente previsti dalla legge (e la disciplina delle accise prevede forme specifiche di compensazione), e che l'estinzione non annulla l'illecito sanzionato dall'art. 59 TUA, che punisce l'omessa dichiarazione indipendentemente dall'effettiva evasione. Denunciava inoltre vizi di motivazione della sentenza impugnata (rimando per relationem) e contestava la mancata valutazione di un quadro contabile diverso prospettato in appello.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto la prima censura dell'Agenzia, ritenendo erronea la tesi della CTR secondo cui la definizione contabile nazionale avrebbe estinto retroattivamente i debiti d'imposta ai sensi del principio civilistico di compensazione. La Corte ha affermato che in materia tributaria la compensazione è ammessa solo nei casi di legge e che la disciplina delle accise prevede forme specifiche (es. detrazione dall'acconto), quindi la compensazione "anomala" autorizzata a livello centrale non poteva produrre effetti estintivi retroattivi rispetto alle violazioni commesse. Perciò la sentenza impugnata è stata cassata limitatamente a tale profilo e la causa è stata rinviata alla Commissione Tributaria Regionale del Piemonte, in diversa composizione, perché esamini le questioni riguardanti le sanzioni per omesso o ritardato versamento delle rate di acconto e delle addizionali provinciali. Le altre doglianze dell'Agenzia sono state dichiarate inammissibili o assorbite; il ricorso incidentale della società è stato respinto.

Norme richiamate

• Decreto Legislativo n. 504/1995 (TUA) art. 55

  Disciplina gli obblighi di registrazione e dichiarazione in materia di accise; la Corte richiama che tali obblighi sono regolati da norme specifiche inderogabili e che la compensazione civilistica non si applica automaticamente in materia di tributi.

• Decreto Legislativo n. 504/1995 (TUA) art. 56

  Prevede la forma specifica di gestione dei conguagli e delle compensazioni delle accise (es. detrazione dagli acconti) e segnala che quella è l'unica forma di compensazione prevista ex lege per le accise.

• Decreto Legislativo n. 504/1995 (TUA) art. 59, comma 1, lettera c)

  Sanziona l'omessa presentazione della dichiarazione di consumo; la Corte conferma che la norma ha natura autonoma e punisce l'omissione indipendentemente dall'esistenza di dolo o dall'effettiva evasione.

• Decreto Legislativo n. 504/1995 (TUA) art. 60

  Richiamato nel contesto della normativa sulle accise; implicazioni sulle sanzioni e accertamenti correlati.

• Decreto Legislativo n. 471/1997 art. 13

  Disciplina le sanzioni amministrative tributarie; invocato dall'Agenzia con riferimento alla determinazione delle sanzioni per omessi versamenti.

• Decreto Legislativo n. 472/1997 art. 12, comma 7

  Norma richiamata in relazione al cumulo giuridico delle sanzioni; contestata rispetto agli effetti estintivi della compensazione.

• Codice Civile art. 1242

  Principio civilistico della compensazione tra crediti e debiti che estingue le obbligazioni per la loro coesistenza; la Corte afferma che tale disciplina non può essere automaticamente trasferita in materia tributaria, salvo espressa previsione di legge.

• Codice Civile art. 1248

  Richiamato nei motivi sull'eventuale estinzione degli obblighi civilistici; non applicabile in via automatica ai tributi se manca norma speciale.

• Legge n. 212/2000 (Statuto del Contribuente) art. 8

  Prevede, in termini generali, l'estinzione delle obbligazioni tributarie per compensazione ma ha lasciato ferme disposizioni transitorie che richiedono regolamenti per estendere l'istituto ai tributi non espressamente previsti; non supera il principio secondo cui la compensazione tributaria è ammessa solo nei casi di legge.

• Codice di Procedura Civile art. 132, comma 1, n. 4

  Richiamato nella censura relativa alla motivazione della sentenza (presunto mero rinvio per relationem); la Corte ha ritenuto la censura inammissibile o priva di attinenza rispetto alla decisione.

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 115/1992 art. 13, comma 1 quater

  Richiesto per determinare l'onere del contributo unificato a carico della parte ricorrente incidentale; la Corte ha constatato la sussistenza del presupposto per un ulteriore versamento.

• D.P.C.M. 8 marzo 2020 art. 1, comma 1, lett. a)

  Richiamato solo per annotare che il provvedimento è stato sottoscritto dal solo presidente per impedimento dell'estensore secondo la norma emergenziale.

Massime di principio

• La compensazione 'civilistica' (art. 1242 c.c.) non estingue automaticamente debiti tributari: in materia fiscale la compensazione è ammessa solo nei casi espressamente previsti dalla legge o da norme regolamentari applicabili al tributo specifico.
• Per le accise sull'energia elettrica le forme di compensazione/gestione dei conguagli sono regolate dal TUA (es. art. 56) e qualsiasi soluzione diversa richiede un chiaro atto di autorizzazione/regolazione che determini effetti temporali ed estintivi.
• L'eventuale definizione contabile o compensazione disposta successivamente non cancella retroattivamente le violazioni già commesse (omessi o ritardati versamenti) né elimina automaticamente la responsabilità sanzionatoria connessa all'omessa dichiarazione.
• La sanzione per omessa dichiarazione (TUA art. 59) è applicabile indipendentemente dall'esistenza di dolo o dall'effettiva evasione: la norma punisce l'adempimento omesso in sé.
• In fase di impugnazione è importante distinguere tra questioni di legittimità (es. ammissibilità della compensazione) e questioni di quantificazione della sanzione: se la decisione riduce la sanzione per insussistenza dell'evasione, il ricorrente deve specificamente contestare l'entità della riduzione se ritiene errata la quantificazione.
• Quando si ottiene una compensazione o una definizione contabile a livello amministrativo, occorre verificare la portata temporale e l'effetto estintivo espressamente previsto dall'atto autorizzativo per valutare se possa incidere sulle sanzioni pregresse.