Sentenza del 14/10/2020 n. 197 - Comm. Trib. Prov. Rimini

Esito

La controversia

Il ricorrente aveva indicato in dichiarazione IVA il credito nel quadro RX; l'Amministrazione riteneva invece che il rimborso fosse precluso dal termine biennale di decadenza previsto dall'art. 21, comma 2, del D. Lgs. 546/1992 (relativo alla presentazione dell'istanza di rimborso). La questione era se la mera compilazione del quadro RX, anche senza la presentazione del modello VR, fosse idonea a 'cristallizzare' il credito IVA e quindi a far valere il termine ordinario decennale di prescrizione, o se invece operasse la decadenza biennale.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la compilazione del quadro RX sulla dichiarazione IVA comporti la cristallizzazione del credito e che, una volta cristallizzato, il diritto al rimborso sia soggetto al termine ordinario di prescrizione decennale. Ne consegue che il termine biennale di cui all'art. 21, comma 2, D. Lgs. 546/1992 incide esclusivamente sulla presentazione dell'istanza di rimborso e non sulla prescrizione del credito IVA cristallizzato con la dichiarazione. Pertanto il ricorso è stato accolto e il credito non è stato ritenuto estinto per la presunta decadenza biennale.

Norme richiamate

• D. Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 21, comma 2

  La norma riguarda la decadenza relativa alla presentazione dell'istanza di rimborso amministrativo; il giudice ha interpretato che tale decadenza non si estende alla cristallizzazione del credito risultante dalla dichiarazione (quadro RX).

• Codice Civile, art. 2946

  Richiamato nei principi: il termine ordinario di prescrizione dei diritti patrimoniali è decennale e si applica al credito IVA una volta che questo è stato cristallizzato.

Massime di principio

• La compilazione del quadro RX nella dichiarazione IVA può costituire atto idoneo a 'cristallizzare' il credito IVA: una volta cristallizzato, il credito è soggetto al termine ordinario di prescrizione decennale.
• Il termine biennale previsto dall'art. 21, comma 2, D. Lgs. 546/1992 concerne la presentazione dell'istanza di rimborso amministrativo (mod. VR) e non estingue automaticamente il credito IVA quando questo è risultante e cristallizzato dalla dichiarazione.
• Distinguere sempre tra 'decadenza' (perenzione del potere di agire o di richiedere un rimborso nei termini amministrativi) e 'prescrizione' (estinzione del diritto per decorso del termine): hanno effetti diversi e presupposti applicativi differenti.
• Per tutelare il proprio credito, è comunque consigliabile presentare tempestivamente l'istanza di rimborso (mod. VR) e conservare tutta la documentazione a supporto della dichiarazione (quadro RX), anche se la mancata presentazione del mod. VR non annulla automaticamente la cristallizzazione del credito.
• In sede di contenzioso, la prova che il credito era correttamente risultante in dichiarazione (quadro RX) e documentato è determinante per ottenere il riconoscimento della prescrizione decennale.
• Ogni caso concreto richiede verifica documentale e temporale: la soluzione favorevole al contribuente dipende dalla effettiva presenza del credito in dichiarazione e dalla possibilità di dimostrare la sua cristallizzazione.