Circolare n. 58 del 17/10/2008

Trasferimento di quote di S.r.l. in forma digitale: prime indicazioni operative

La circolare fornisce le prime istruzioni applicative per la tassazione e la registrazione degli atti di trasferimento di quote di società a responsabilità limitata sottoscritti con firma digitale, introdotti dall’art. 36, comma 1-bis, del d.l. n. 112/2008, convertito dalla legge n. 133/2008. L’Amministrazione chiarisce che la nuova modalità di trasferimento costituisce un’alternativa a quella prevista dall’art. 2470, secondo comma, c.c., ma non incide sulla disciplina tributaria applicabile.

Quadro normativo e regime fiscale

L’art. 36, comma 1-bis, prevede che gli atti di trasferimento possano essere sottoscritti digitalmente, nel rispetto della normativa sui documenti informatici, e depositati entro trenta giorni presso il registro delle imprese, tramite intermediario abilitato ai sensi dell’art. 31, comma 2-quater, della legge n. 340/2000. La circolare evidenzia che il richiamo alla disciplina tributaria comporta l’assoggettamento degli atti al medesimo trattamento fiscale previsto per i trasferimenti con sottoscrizione autentica.

Registrazione in termine fisso e modalità di presentazione

Gli atti di trasferimento di quote di S.r.l. sottoscritti con firma digitale sono soggetti a registrazione in termine fisso ai sensi dell’art. 11 della Tariffa, Parte I, allegata al T.U.R. In assenza della procedura telematica, la richiesta di registrazione deve essere presentata con Mod. 69 presso un ufficio dell’Agenzia delle entrate, allegando:

• il supporto di memorizzazione contenente l’atto firmato digitalmente;
• un esemplare cartaceo del documento.

La registrazione può essere effettuata presso qualsiasi ufficio dell’Agenzia delle entrate. Sono tenute a richiederla esclusivamente le parti contraenti, che possono agire tramite intermediari abilitati o altri soggetti muniti di procura speciale ex art. 63, secondo comma, del d.P.R. n. 600/1973.

Imposte dovute e riferimenti operativi

La circolare indica in modo puntuale gli adempimenti fiscali connessi al deposito:

• imposta di registro in misura fissa pari a 168,00 euro per ciascuna disposizione negoziale contenuta nel documento;
• imposta di bollo pari a 14,62 euro sia per l’originale informatico sia per l’esemplare cartaceo.

Per il versamento con modello F23 deve essere indicato il codice tributo 109T. Per gli atti di trasferimento della piena proprietà delle partecipazioni, nel Mod. 69 va riportato il codice negozio 1114.

La circolare richiama inoltre la risoluzione n. 225 del 5 giugno 2008, che ha precisato come le distinte disposizioni negoziali non intrinsecamente connesse siano assoggettate ad autonoma tassazione ai sensi dell’art. 11 della Tariffa.

Controlli preliminari sul documento informatico

Prima di procedere alla tassazione, l’ufficio deve verificare la validità del documento informatico depositato e il rispetto delle regole tecniche sulla formazione, sottoscrizione digitale e validazione temporale. In particolare devono essere accertati i seguenti elementi:

• il documento non sia stato modificato dopo la firma;
• il certificato del sottoscrittore sia rilasciato da una CA inclusa nell’elenco pubblico dei certificatori;
• il certificato non sia scaduto;
• il certificato non sia sospeso o revocato;
• la marca temporale sia valida e riferita al documento presentato.

Ai fini del termine per la registrazione, il documento informatico deve essere munito di marca temporale al momento dell’ultima firma digitale. La circolare raccomanda, per semplificare i controlli, che la data del contratto coincida con quella risultante dalla marca temporale.

Strumenti di verifica e gestione delle irregolarità

Le verifiche possono essere svolte tramite il portale PAGE, area Assistenza, sezione Applicazioni, voce Firma digitale. La pagina consente di scaricare il software per la verifica automatica delle firme digitali e di accedere a servizi online per il controllo delle marche temporali. Nelle more dell’aggiornamento del software per includere anche il riscontro della marca temporale, tale verifica deve essere effettuata mediante i servizi online indicati.

Se emergono irregolarità nel contenuto del documento informatico, nella firma digitale o nella marca temporale, l’ufficio non può accettare il deposito, poiché il documento non risulta conforme al codice dell’amministrazione digitale.

Operazioni di registrazione e archiviazione

Una volta superata la fase di controllo, l’ufficio procede alla stampa di una copia del documento, utile anche ai fini dell’archiviazione. Dopo aver verificato la corrispondenza tra gli esemplari cartacei e il documento informatico, l’ufficio attesta la conformità del documento in tutte le sue componenti ai sensi dell’art. 23, comma 2-bis, del codice dell’amministrazione digitale, con riferimento anche all’apposizione delle sottoscrizioni digitali e della marca temporale.

Successivamente l’ufficio:

• liquida e registra l’atto;
• appone sugli esemplari cartacei gli estremi della registrazione e la quietanza delle somme riscosse;
• applica il contrassegno attestante il pagamento dell’imposta di bollo sia sull’esemplare depositato dal richiedente sia sulla copia stampata dall’ufficio.

Un esemplare autenticato viene restituito al contribuente; l’altro, insieme al supporto di memorizzazione contenente il documento informatico, resta archiviato presso l’ufficio.

Indicazioni organizzative finali

La circolare affida alle Direzioni Regionali l’adozione delle iniziative necessarie, anche sul piano organizzativo, per garantire l’applicazione uniforme delle nuove istruzioni relative al trasferimento digitale delle quote di S.r.l. e alla relativa registrazione fiscale.