Sentenza del 05/02/2019 n. 3264 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia aveva rettificato il reddito sulla base di un'agenda rinvenuta presso gli uffici di un terzo, contenente nominativi, importi e date di assegni e versamenti bancari. Gli importi degli assegni da pagare coincidevano con gli estratti conto, mentre non vi era corrispondenza tra le somme annotate nell'agenda e le fatture di acquisto e il registro degli acquisti. La CTR aveva ritenuto che il contribuente non avesse dimostrato la destinazione delle somme né la loro estraneità all'attività d'impresa. In Cassazione il contribuente ha contestato, da un lato, l'ammissibilità dell'appello dell'Agenzia e la motivazione della sentenza; dall'altro, la possibilità di fondare l'accertamento induttivo su appunti extracontabili privi di valore certificativo.

La decisione

La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso del contribuente. Ha accertato che la copia dell'appello era stata regolarmente depositata presso la CTP, escludendo quindi la nullità dedotta. Ha inoltre ritenuto adeguata la motivazione della CTR, osservando che il ricorrente non aveva indicato uno specifico fatto decisivo omesso o travisato, ma si era limitato a proporre una diversa valutazione delle prove. Quanto al merito, la Corte ha confermato che la documentazione extracontabile, inclusi appunti personali e annotazioni rinvenute anche presso terzi, può costituire valido elemento presuntivo per un accertamento induttivo, soprattutto in presenza di irregolarità contabili e dichiarazioni non chiarificatrici. Il contribuente aveva l'onere di fornire una prova contraria concreta circa la destinazione non imprenditoriale delle somme. È stata confermata la legittimità dell'accertamento e il contribuente è stato condannato a rimborsare all'Agenzia delle Entrate 6.000 euro di compensi, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 53

  Disciplina l'appello nel processo tributario. Nel caso concreto la Corte ha escluso l'inammissibilità perché l'atto di appello risultava regolarmente depositato presso la Commissione tributaria provinciale.

• Art. 360 c.p.c., nn. 3 e 5

  Regola i motivi del ricorso per Cassazione relativi, rispettivamente, alla violazione o falsa applicazione di norme di diritto e all'omesso esame di un fatto decisivo. La Cassazione non può sostituire la propria valutazione delle prove a quella del giudice di merito, salvo carenze motivazionali gravi e specifiche.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. e)

  "consente di procedere alla rettifica del reddito anche quando l'incompletezza della dichiarazione risulta dai verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti"

  Consente l'accertamento induttivo o analitico-induttivo quando l'incompletezza o infedeltà della dichiarazione emerge anche da elementi acquisiti presso altri soggetti, comprese presunzioni fondate su documentazione extracontabile.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 55

  È stato richiamato dal contribuente con riferimento all'accertamento induttivo IVA, ma la censura è stata respinta perché la documentazione extracontabile poteva validamente concorrere a dimostrare l'inattendibilità della contabilità ufficiale.

• Codice civile, artt. 2709 e seguenti

  La Corte ha richiamato il principio secondo cui, ai fini probatori, possono rilevare anche documenti diversi dalle scritture contabili formalmente obbligatorie, quando registrano quantitativamente o monetariamente atti d'impresa o rappresentano il risultato economico dell'attività.

Massime di principio

• Appunti personali, agende, prospetti e altra documentazione extracontabile possono essere utilizzati dall'Amministrazione finanziaria come presunzioni semplici, anche se rinvenuti presso terzi e privi di forma fiscale o di valore certificativo autonomo.
• Quando la documentazione extracontabile presenta collegamenti verificabili con assegni, versamenti, nominativi o altre operazioni effettive, può assumere i requisiti di gravità, precisione e concordanza necessari per sostenere un accertamento induttivo.
• Una volta forniti dall'Amministrazione elementi presuntivi seri, spetta al contribuente dimostrare specificamente che le somme o le operazioni erano estranee all'attività d'impresa; la mera contestazione generica dell'attendibilità degli appunti non è sufficiente.
• Nel ricorso per Cassazione non è sufficiente chiedere una nuova valutazione delle prove: occorre indicare una precisa violazione di legge oppure uno specifico fatto decisivo effettivamente omesso dal giudice di merito.
• La presenza di irregolarità nella contabilità ufficiale, insieme a dichiarazioni non chiarificatrici e a documentazione extracontabile coerente con movimenti finanziari, rafforza la legittimità dell'accertamento induttivo.
• La valutazione dell'attendibilità e della prevalenza delle prove spetta principalmente ai giudici di merito; la Cassazione interviene solo in presenza di errori giuridici o di una motivazione mancante, apparente o logicamente insanabile.