Sentenza del 07/10/2015 n. 20060 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva contestato, per l'anno d'imposta 2000, la fatturazione di operazioni inesistenti e la conseguente indebita detrazione dell'IVA, relative ad acquisti formalmente effettuati da società cedenti prive di strutture operative, dipendenti, sedi, utenze e regolare contabilità. Erano inoltre contestati ricavi non contabilizzati. I contribuenti hanno denunciato, tra l'altro, la violazione del giudicato interno, il difetto di motivazione dell'avviso, l'errata qualificazione delle operazioni e l'illegittimità del recupero dei costi ai fini reddituali.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi due motivi, rilevando che la Commissione tributaria regionale aveva deciso anche su rilievi non impugnati dall'Ufficio: su tali punti la sentenza è stata cassata senza rinvio. È stato accolto anche l'ottavo motivo, perché, qualora le operazioni fossero soggettivamente inesistenti ma i beni fossero stati effettivamente acquistati, i relativi costi potevano essere deducibili se rispettosi dei requisiti di effettività, inerenza, competenza, certezza e determinabilità; la causa è stata rinviata ad altra sezione della Commissione tributaria regionale dell'Emilia-Romagna per tale verifica. Sono stati invece respinti i motivi relativi alla motivazione per relationem dell'avviso, alla detrazione IVA e all'irrilevanza dell'archiviazione penale. Il nono motivo è stato dichiarato inammissibile per cumulo confuso di censure diverse.

Norme richiamate

• Art. 112 c.p.c.

  Il giudice non può pronunciarsi su questioni o rilievi estranei all'oggetto dell'impugnazione; la decisione della Commissione regionale su punti non impugnati determina la cassazione senza rinvio in parte qua.

• Art. 329 c.p.c. e art. 346 c.p.c.

  Le parti non impugnate della sentenza passano in giudicato e le questioni non riproposte si intendono abbandonate; il giudice d'appello non può riesaminarle d'ufficio.

• Art. 7 della legge n. 212 del 2000

  L'avviso di accertamento può essere motivato per relationem mediante il richiamo ad altri atti, purché allegati o riprodotti nel loro contenuto essenziale, così da consentire al contribuente e al giudice di comprendere il percorso logico dell'accertamento.

• Art. 42 del D.P.R. n. 600 del 1973 e art. 56 del D.P.R. n. 633 del 1972

  Gli atti impositivi devono indicare in modo sufficiente i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa; la motivazione è adeguata quando consente la difesa del contribuente e il controllo giudiziale.

• Art. 19 del D.P.R. n. 633 del 1972

  La detrazione IVA presuppone che l'imposta sia riferibile a un'operazione effettivamente imponibile e alla genuina controparte del rapporto; la presenza di fatture relative a operazioni inesistenti può legittimare il recupero dell'IVA.

• Art. 14, comma 4-bis, della legge n. 537 del 1993, come modificato dal D.L. n. 16 del 2012, art. 8

  non sono ammessi in deduzione i costi e le spese dei beni o delle prestazioni di servizio direttamente utilizzati per il compimento di atti o attività qualificabili come delitto non colposo

  La disciplina, applicabile retroattivamente quando più favorevole, consente in linea generale la deduzione dei costi relativi a operazioni soggettivamente inesistenti, anche se il contribuente era consapevole della frode, salvo il mancato rispetto dei requisiti fiscali sostanziali o l'utilizzo diretto dei beni o servizi per un delitto non colposo.

• Art. 75 del D.P.R. n. 917 del 1986

  La deducibilità dei costi richiede il rispetto dei requisiti di effettività, inerenza, competenza, certezza, determinatezza o determinabilità.

• Art. 408 c.p.p. e seguenti

  Il provvedimento di archiviazione penale non forma giudicato e non impedisce al giudice tributario di valutare autonomamente gli stessi fatti e le stesse prove.

• Art. 2729 c.c.

  Le presunzioni semplici devono fondarsi su elementi gravi, precisi e concordanti; tuttavia, la relativa censura deve essere formulata in modo processualmente chiaro e coerente.

Massime di principio

• Il giudice d'appello deve rispettare il giudicato interno e non può riesaminare rilievi dell'accertamento non impugnati dall'Ufficio o dalla parte interessata.
• La motivazione per relationem di un avviso fiscale è valida quando l'atto richiamato è allegato o il suo contenuto essenziale è riprodotto, permettendo una difesa effettiva.
• La mancanza di strutture, dipendenti, sedi e documentazione di trasporto può costituire un insieme di indizi idoneo a dimostrare l'inesistenza delle operazioni o la non genuinità del cedente.
• La qualificazione di un'operazione come soggettivamente inesistente può comportare il recupero dell'IVA, anche se i beni sono realmente entrati nella disponibilità dell'impresa, perché l'imposta deve essere versata alla reale controparte dell'operazione.
• Ai fini delle imposte sui redditi, i costi di operazioni soggettivamente inesistenti possono invece essere deducibili se realmente sostenuti e se rispettano i requisiti fiscali previsti dalla legge.
• L'archiviazione penale non vincola il giudice tributario, che può giungere a una diversa valutazione sulla base degli elementi acquisiti nel procedimento fiscale.
• Nel ricorso per cassazione è necessario distinguere chiaramente le violazioni di legge dai vizi di motivazione; la sovrapposizione confusa di censure può determinare l'inammissibilità del motivo.