Sentenza del 14/11/2018 n. 29293 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I ricorrenti hanno impugnato il recupero delle imposte ordinarie di registro, ipotecarie e catastali, sostenendo di avere diritto alle agevolazioni previste per la piccola proprietà contadina dalla legge n. 604 del 1954. Al momento della registrazione della permuta avevano prodotto un'attestazione provvisoria dell'Ispettorato agrario e successivamente il certificato definitivo, ma quest'ultimo era stato negato dalla Regione per l'insussistenza del requisito oggettivo: nella permuta, l'operazione doveva essere finalizzata esclusivamente all'arrotondamento della piccola proprietà contadina per entrambi i permutanti. I ricorrenti hanno inoltre contestato la tempestività del recupero fiscale, sostenendo che il termine decadenziale decorresse dalla registrazione dell'atto, e hanno chiesto in subordine l'applicazione di altre agevolazioni per l'imprenditoria giovanile agricola.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che l'attestazione provvisoria consente di beneficiare temporaneamente delle agevolazioni al momento della registrazione, ma il contribuente deve presentare entro tre anni il certificato definitivo attestante la sussistenza dei requisiti già al momento dell'atto. La mancata produzione o il diniego del certificato determina una condizione risolutiva del beneficio e rende dovute le imposte ordinarie. Il termine per il recupero da parte dell'Amministrazione decorre dalla scadenza del termine triennale concesso per produrre il certificato definitivo, non dalla registrazione dell'atto. È stata inoltre esclusa la possibilità di applicare, dopo la decadenza, un diverso regime agevolato, poiché la tassazione dell'atto si esaurisce al momento della registrazione. I ricorrenti sono stati condannati in solido alle spese del giudizio, liquidate in 3.900 euro oltre accessori e rimborso delle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge n. 604 del 1954, artt. 1, 2, 3, 4, 5 e 7

  L'art. 4 prevede che, in luogo del certificato definitivo, possa essere prodotta un'attestazione provvisoria; il certificato definitivo deve essere presentato entro tre anni, altrimenti sono dovute le imposte ordinarie.

  L'agevolazione richiesta sulla base dell'attestazione provvisoria è temporanea e sottoposta a una condizione risolutiva. Il contribuente deve dimostrare entro il termine triennale il possesso dei requisiti soggettivi e oggettivi, inclusa, per le permute, la finalizzazione dell'operazione all'arrotondamento della piccola proprietà contadina per entrambi i permutanti.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76

  La disciplina generale dei termini per l'azione dell'Amministrazione in materia di imposta di registro deve essere coordinata con la specifica previsione dell'art. 4, comma 3, della legge n. 604 del 1954.

• Legge n. 441 del 1998, artt. 2 e 14, comma 5

  Le agevolazioni per l'imprenditoria giovanile agricola non possono essere invocate successivamente alla decadenza dal beneficio originariamente richiesto, quando l'atto è già stato sottoposto a tassazione.

• Costituzione, art. 3

  La Corte ha ritenuto manifestamente infondata la questione di legittimità costituzionale della disciplina, poiché la limitazione delle agevolazioni nelle permute è coerente con la finalità legislativa di favorire esclusivamente la formazione o l'arrotondamento della piccola proprietà contadina.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale viene concessa provvisoriamente in attesa di una certificazione definitiva, il contribuente deve rispettare rigorosamente il termine previsto per produrla: la mancata produzione o il suo diniego possono far venir meno retroattivamente il beneficio.
• In questi casi, il termine per il recupero delle imposte ordinarie decorre normalmente dalla scadenza del termine assegnato al contribuente per completare la documentazione, non dalla data originaria di registrazione dell'atto.
• Per le agevolazioni fiscali connesse a una permuta, devono essere verificati i requisiti richiesti per ciascun permutante e per l'intera operazione; il possesso della qualifica agricola da parte di una sola parte può non essere sufficiente.
• Le norme agevolative sono interpretate restrittivamente: non è sufficiente che l'operazione abbia un collegamento generico con l'attività agricola, ma devono essere rispettate tutte le condizioni specificamente previste dalla legge.
• La decadenza da un'agevolazione già applicata al momento della registrazione non consente, di regola, di sostituirla successivamente con un diverso beneficio fiscale fondato su altri requisiti.