Circolare numero 33 del 8-2-1993

Regolarizzazioni contributive agevolate e modulistica ex D.L. n. 6/1993

La circolare esamina le innovazioni introdotte dal D.L. 15 gennaio 1993, n. 6, che ha sostituito il precedente decreto decaduto in materia di regolarizzazione contributiva agevolata presso gli sportelli polifunzionali, e richiama inoltre il D.L. 23 gennaio 1993, n. 16 in tema di condono fiscale-previdenziale. Il documento fornisce indicazioni operative su esclusioni, periodi regolarizzabili, calcolo delle somme aggiuntive, modulistica e conseguenze sanzionatorie.

Ambito di applicazione e casi di esclusione

La circolare precisa che la preclusione alle agevolazioni opera per le partite contributive che abbiano formato oggetto di ispezioni "iniziate" dal Ministero del lavoro o dagli istituti previdenziali. L’espressione viene interpretata in senso estensivo, comprendendo sia le ispezioni già concluse sia quelle ancora in corso. Tale esclusione si applica a tutte le agevolazioni previste dall’art. 4 del D.L. n. 6/1993, incluse quelle destinate agli enti pubblici non economici.

Al di fuori di tali ipotesi, la regolarizzazione agevolata è ammessa anche quando il recupero crediti sia già affidato ad azioni giudiziarie o a ruoli esattoriali. In questi casi, tuttavia, il venir meno delle azioni di recupero può avvenire solo dopo il pagamento integrale di quanto dovuto, comprensivo delle sanzioni civili ridotte previste dalla disciplina in esame, se la definizione avviene entro il termine stabilito.

Periodi regolarizzabili per i soggetti diversi dagli enti pubblici non economici

Per i soggetti di nuova iscrizione, la regolarizzazione può riguardare i periodi contributivi non prescritti maturati fino alla data di presentazione della denuncia di prima iscrizione. La circolare evidenzia che, in concreto, il limite finale non può comunque superare:

• febbraio 1993 per i soggetti che versano con il sistema DM 10;
• l’anno 1992 per artigiani, commercianti, liberi professionisti e lavoratori dipendenti o pensionati con altri redditi;
• l’anno 1991 per i cittadini non mutuati.

Per i soggetti già iscritti che abbiano omesso il versamento o abbiano versato tardivamente i contributi, sono regolarizzabili i periodi non prescritti maturati fino al 16 gennaio 1993, data di entrata in vigore del decreto. I limiti finali risultano quindi così individuati:

• novembre 1992 per i soggetti DM 10;
• terzo trimestre 1992 per artigiani e commercianti;
• anno 1992 per liberi professionisti e lavoratori dipendenti o pensionati con altri redditi;
• anno 1991 per i cittadini non mutuati.

Contributi versati in ritardo e determinazione delle somme aggiuntive ridotte

La circolare disciplina anche il caso in cui il contribuente debba regolarizzare contributi già versati, ma in ritardo. In tale ipotesi, nella sezione INPS del modulo devono essere comunque indicati gli importi dei contributi già pagati tardivamente, allo scopo di determinare correttamente le somme aggiuntive ridotte applicando il tetto del 50% sull’importo complessivo dei contributi oggetto di regolarizzazione.

Il calcolo delle somme aggiuntive ridotte deve essere effettuato con tasso annuo del 17%, dal giorno successivo al termine ordinario di versamento fino alla data dell’effettivo pagamento. La circolare sottolinea inoltre che l’importo dei contributi già versati non deve essere considerato ai fini della quantificazione delle somme da corrispondere entro il 31 marzo 1993, pur dovendo essere evidenziato nel modulo con apposita nota. Anche per tali somme aggiuntive ridotte il versamento deve essere eseguito entro il termine perentorio del 31 marzo 1993, su iniziativa del contribuente.

Modulistica unificata e modalità di presentazione

Per le regolarizzazioni ex art. 4, commi 1 e 2, è stata predisposta una modulistica unificata, concordata con INAIL e SCAU, articolata in sei diverse tipologie:

• modulo Aziende;
• modulo Artigiani;
• modulo Commercianti;
• modulo Addetti ai servizi familiari e domestici;
• modulo Cittadini non mutuati, liberi professionisti, lavoratori dipendenti e pensionati con altri redditi;
• modulo SCAU.

Ogni modulo è composto da un modulo base con sezioni specializzate e da bollettini separati per il pagamento tramite conto corrente postale. I moduli per aziende, artigiani e commercianti prevedono sia la sezione INPS sia, ove rilevante, le sezioni INAIL e/o SCAU; gli altri moduli sono invece limitati alla sola esposizione delle partite debitorie verso l’INPS o verso lo SCAU.

La domanda va compilata in una sola copia e può essere presentata indifferentemente a uno degli enti previdenziali interessati oppure a uno degli sportelli polifunzionali presso uffici diversi dagli enti stessi. L’ufficio ricevente provvede poi a trasmetterne fotocopia agli eventuali altri enti coinvolti.

Conti correnti postali e distinzione tra nuova iscrizione e soggetti già iscritti

Per i versamenti all’INPS è prevista una canalizzazione su conti correnti postali diversi, distinti per S.A.P. o Centro operativo e per categoria di contribuente, nonché separati tra soggetti di nuova iscrizione e soggetti già iscritti.

Per i soggetti di nuova iscrizione, i conti sono intestati rispettivamente a:

• Contributi G per datori di lavoro che versano con il sistema DM;
• Contributi H per artigiani;
• Contributi I per commercianti;
• Contributi L per somme dovute al S.S.N. da liberi professionisti, cittadini non mutuati e lavoratori dipendenti o pensionati con altri redditi;
• Contributi R per datori di lavoro domestico.

Per i soggetti già iscritti, i corrispondenti conti sono intestati a:

• Contributi M per datori di lavoro che versano con il sistema DM;
• Contributi N per artigiani;
• Contributi P per commercianti;
• Contributi Q per somme dovute al S.S.N. da liberi professionisti, cittadini non mutuati e lavoratori dipendenti o pensionati con altri redditi;
• Contributi S per datori di lavoro domestico.

I bollettini relativi ai soggetti già iscritti sono contraddistinti da una banda centrale colorata e devono riportare anche il codice INPS del contribuente; quelli dei soggetti di nuova iscrizione devono riportare il codice fiscale.

Distribuzione della modulistica e gestione operativa

Le sei tipologie di moduli sono state stampate in colori diversi, analogamente a quanto già avvenuto in occasione della L. n. 166/1991, così da agevolare l’individuazione della categoria di contribuenti interessata. Anche i bollettini INPS riprendono il colore del modulo cui devono essere abbinati.

Gli uffici devono consegnare agli utenti solo i bollettini relativi all’ente o agli enti effettivamente coinvolti nella regolarizzazione e, per l’INPS, solo il tipo di bollettino corrispondente alla posizione del contribuente. I moduli e i relativi bollettini saranno distribuiti dalle Sedi regionali, con invito a una gestione attenta per evitare sprechi. In caso di necessità, possono essere attivati accordi locali, tenuto conto che l’approvvigionamento della modulistica è stato curato da tutti e tre gli enti previdenziali interessati.

Regolarizzazione agevolata per gli enti pubblici non economici

Per gli enti pubblici non economici restano ferme le indicazioni già fornite nel precedente messaggio in ordine al tipo di agevolazione, ai periodi regolarizzabili e ai termini di pagamento. La domanda deve essere presentata, a pena di decadenza, entro il 31 marzo 1993, su un modulo apposito che le sedi potranno riprodurre localmente in base alle esigenze operative.

La circolare segnala che, poiché tali enti effettuano normalmente i pagamenti all’INPS tramite conti speciali della Tesoreria centrale o provinciale, non è stata prevista l’apertura di specifici conti correnti per la rilevazione dei dati. Le modalità contabili di registrazione saranno comunicate con successive istruzioni. Per tali enti è altresì previsto il versamento in tre rate semestrali, con scadenze 31 maggio 1993, 30 novembre 1993 e 31 maggio 1994.

Condono fiscale e regolarizzazioni collegate

Il D.L. 23 gennaio 1993, n. 16 ha reiterato le disposizioni del D.L. 24 novembre 1992, n. 455, decaduto per mancata conversione. La circolare richiama in particolare la possibilità di avvalersi del ravvedimento operoso ai fini delle imposte sui redditi tramite dichiarazioni integrative da presentare entro il 31 marzo 1993, con applicazione dell’art. 43 della legge n. 413/1991.

In relazione a tale fattispecie, la regolarizzazione agevolata può estendersi anche alla contribuzione connessa a redditi fino all’anno 1991.

Sanzioni amministrative, penali e contenzioso

La regolarizzazione agevolata comporta l’estinzione dei reati e delle obbligazioni per sanzioni amministrative collegate alla denuncia e al versamento dei contributi. Per beneficiare dell’esonero dalle sanzioni amministrative per mancata tempestiva presentazione delle denunce contributive, le denunce devono comunque essere presentate entro il 31 marzo 1993.

Quanto al contenzioso in corso, le sedi devono prospettare agli interessati la possibilità di definire le pendenze entro il termine del 31 marzo 1993 per i soggetti ordinari, mentre per gli enti pubblici non economici resta il meccanismo di versamento rateale sopra richiamato. Le sedi sono inoltre tenute a segnalare agli uffici centrali i ricorsi amministrativi divenuti superati in conseguenza della regolarizzazione agevolata.