Sentenza del 01/03/2021 n. 1231 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione dell'accertamento relativo alla disallowance di costi/oneri dedotti in sede di determinazione del reddito d'impresa riconducibili a operazioni infragruppo; questione se i costi fossero effettivamente inerenti all'attività produttiva di ricavi e se i servizi/intercompany fossero effettivamente resi e utili all'impresa.

La decisione

La Corte ha confermato il principio per cui l'onere di provare i presupposti dei costi e degli oneri deducibili (inerenza, effettiva prestazione del servizio, utilità economica) grava sul contribuente. Per le operazioni infragruppo è richiesto che i contratti e la documentazione dimostrino la disciplina dei rapporti e l'effettiva utilità dei servizi; in mancanza di prova idonea l'accertamento della parte resistente è stato ritenuto legittimo e i costi sono stati disconosciuti/rigettati.

Norme richiamate

• d.P.R. 597/1973

  Rilevanza rispetto alle norme procedurali in materia di accertamento e riscossione; utilizzato per inquadrare la legittimità dell'attività accertativa dell'Amministrazione.

• d.P.R. 598/1973

  Richiami procedurali connessi alle modalità di notifica e di contestazione in sede di accertamento fiscale; conferma la regolarità del procedimento seguito dall'Amministrazione.

• D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Norme sul reddito d'impresa e criteri di deducibilità dei costi: la decisione richiama il principio che la deducibilità richiede la prova dell'inerenza dei costi all'attività produttiva di ricavi.

• Cass. 10062/2000

  Giurisprudenza richiamata per consolidare il principio che l'onere probatorio grava sul contribuente in materia di deducibilità dei costi.

• Cass. 1133/2001

  Ulteriore precedente che conferma l'onere della prova a carico del contribuente e l'esigenza di documentazione probatoria per operazioni infragruppo.

• Cass. 14088/2004

  Conferma giurisprudenziale del principio: in assenza di adeguata documentazione le operazioni infragruppo possono essere disconosciute dall'Amministrazione.

Massime di principio

• L'onere di provare la sussistenza dei presupposti per la deducibilità di costi e oneri grava sul contribuente; senza prova, l'Amministrazione può legittimamente rettificare il reddito d'impresa.
• Per operazioni infragruppo è fondamentale che i contratti disciplinino dettagliatamente i rapporti e che esista documentazione che dimostri l'effettiva esecuzione e l'utilità economica dei servizi resi.
• La semplice esistenza di flussi contabili o fatture non è sufficiente: servono elementi probatori che attestino la concretezza della prestazione (es. report di attività, ordini, corrispondenza, evidenze operative, allocazione costi coerente).
• In assenza di prova di utilità economica e di collegamento con la produzione di ricavi, i costi infragruppo possono essere disconosciuti; pertanto è prudente adottare criteri di pricing e documentazione comparabile al mercato (transfer pricing) quando applicabile.
• Per prevenire contestazioni, il contribuente dovrebbe predisporre contratti dettagliati ante tempus, giustificativi operativi, metriche di controllo dei servizi, evidenze di benefici economici e criteri trasparenti di imputazione dei costi.