Sentenza del 01/03/2021 n. 1210 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

la dichiarazione dei redditi presentava un errore tali per cui, se riconosciuto, poteva comportare l'assoggettamento del contribuente ad oneri contributivi e tributari più gravosi rispetto a quelli dovuti dalla legge; il contribuente ha chiesto che la dichiarazione fosse emendata/ritrattata e, in sede contenziosa, ha eccepito l'errore per opporsi alla maggiore pretesa tributaria

La decisione

il giudice ha ritenuto che la dichiarazione dei redditi affetta da errore è emendabile e ritrattabile ogni qualvolta dall'errore possa derivare un maggior carico contributivo/tributario rispetto a quello dovuto; tale facoltà può essere esercitata anche oltre il termine di presentazione della dichiarazione e anche nel corso del processo, alla luce dei principi costituzionali della capacità contributiva (art. 53 Cost.) e dell'oggettiva correttezza della pubblica amministrazione (art. 97 Cost.). Pertanto la domanda del contribuente è stata accolta nella parte in cui dimostrava l'errore incidente sull'obbligazione tributaria

Norme richiamate

• Costituzione, art. 53

  richiamato come fondamento del principio di capacità contributiva per giustificare la possibilità di rettifica delle dichiarazioni che altrimenti attribuirebbero un carico fiscale incongruo

• Costituzione, art. 97

  utilizzato per sostenere il principio di correttezza e buona amministrazione, che impone all'amministrazione finanziaria di non mantenere pretese ingiustificate derivanti da errori formali o materiali

• Cass. SS.UU. 15063/2002

  giurisprudenza di riferimento che ammette l'emendabilità e la ritrattabilità della dichiarazione quando l'errore comporti un maggiore carico contributivo

• Cass. 1862/2020

  conferma che la facoltà di rettifica può operare anche oltre il termine di scadenza della dichiarazione e nel contenzioso, alla luce dei principi costituzionali richiamati

• Cass. 9849/2018

  supporta la tesi secondo cui il contribuente può opporsi in giudizio alle maggiori pretese tributarie allegando errori rilevanti ai fini dell'obbligazione tributaria

Massime di principio

• Se dall'errore nella dichiarazione deriva un maggiore carico tributario o contributivo, il contribuente può chiedere la rettifica (emendare/ritrattare) anche oltre i termini formali di presentazione
• Il contribuente può sollevare l'errore anche in sede contenziosa per opporsi a un avviso di accertamento o a una pretesa dell'amministrazione
• La possibilità di rettifica non è limitata da scadenze formali quando è in gioco la corretta applicazione del principio di capacità contributiva e la correttezza dell'azione amministrativa
• La rettifica è ammessa nei casi di errori materiali o incidenti sull'obbligazione tributaria; non può essere strumento per frode o per creare artifici volti a eludere l'imposta
• È necessario che il contribuente dimostri l'errore e il suo effetto sulla determinazione della base imponibile o degli oneri contributivi per ottenere l'accoglimento della rettifica
• In presenza di controversia, l'onere probatorio circa l'errore e il suo impatto ricade sul contribuente che chiede l'emendamento