Sentenza del 19/09/2017 n. 3634 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La questione riguarda il trattamento fiscale della fideiussione quando essa costituisce un'operazione accessoria rispetto a un'operazione principale soggetta a IVA. Si applica il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro: l'operazione accessoria segue il regime dell'operazione principale e, poiché quest'ultima è soggetta a IVA, la fideiussione non è assoggettata all'imposta di registro in misura proporzionale, ma soltanto all'imposta di registro fissa.

Norme richiamate

• Principio di alternatività tra IVA e imposta di registro

  La prima assorbe la seconda.

  Quando un'operazione è soggetta a IVA, la medesima operazione non sconta normalmente l'imposta di registro in misura proporzionale; può tuttavia essere dovuta l'imposta fissa nei casi previsti.

• Disciplina della fideiussione come operazione accessoria

  La fideiussione segue il trattamento fiscale dell'operazione principale quando presenta carattere accessorio rispetto a quest'ultima. Se l'operazione principale è soggetta a IVA, alla fideiussione si applica l'imposta di registro fissa.

Massime di principio

• Per stabilire il regime fiscale di un atto accessorio occorre verificare anzitutto la natura e il trattamento IVA dell'operazione principale.
• Se la garanzia fideiussoria è realmente accessoria a un'operazione soggetta a IVA, non dovrebbe essere applicata l'imposta di registro proporzionale, ma quella fissa.
• Il principio di alternatività impedisce, in via generale, che la stessa operazione venga colpita contemporaneamente da IVA e da imposta di registro proporzionale.
• La qualificazione come operazione accessoria deve risultare dal collegamento funzionale e giuridico con l'operazione principale; una fideiussione autonoma o non collegata potrebbe ricevere un trattamento diverso.
• La conclusione presuppone che l'operazione principale sia effettivamente soggetta a IVA e che non ricorrano specifiche deroghe normative.