Sentenza del 12/12/2018 n. 2852 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava una serie di cessioni degli stessi beni tra due società appartenenti al medesimo gruppo, realizzate in un periodo di tempo molto breve e per il medesimo corrispettivo. L'Amministrazione finanziaria aveva ritenuto tali operazioni meramente circolari e potenzialmente fraudolente, contestando il diritto alla detrazione dell'IVA. Il contribuente ha sostenuto che le operazioni avevano una concreta razionalità economica, poiché consentivano a una delle società di maturare i requisiti per ottenere da un soggetto terzo non residente un incentivo commerciale sulle vendite, denominato rebate.

La decisione

La sentenza ha riconosciuto la fondatezza economica delle operazioni. La loro struttura circolare, la rapidità delle cessioni e l'identità del corrispettivo non sono state ritenute sufficienti, da sole, a dimostrare l'inesistenza delle operazioni o la partecipazione a una frode. Poiché le cessioni erano funzionali all'ottenimento di un incentivo commerciale promesso da un soggetto terzo e non è stata provata una frode, è stato confermato il permanere del diritto alla detrazione dell'IVA.

Norme richiamate

• Disciplina IVA sul diritto alla detrazione

  Il diritto alla detrazione dell'IVA può essere negato solo quando siano dimostrati elementi concreti di inesistenza, fittizietà o partecipazione a una frode; la mera anomalia economica o la circolarità dell'operazione non sono sufficienti.

• Principio di neutralità dell'IVA

  L'IVA deve restare neutrale per l'operatore economico che svolge attività effettive e documentate. Il beneficio della detrazione non può essere escluso sulla base di valutazioni astratte, se le operazioni hanno una funzione economica reale.

Massime di principio

• La circostanza che beni identici siano rivenduti rapidamente tra società dello stesso gruppo, anche allo stesso prezzo, non dimostra automaticamente che le operazioni siano fittizie o fraudolente.
• La detrazione IVA può essere mantenuta quando il contribuente dimostra una concreta finalità economica dell'operazione, come il raggiungimento di obiettivi commerciali necessari per ottenere rebate o altri incentivi.
• L'Amministrazione finanziaria deve provare elementi specifici e oggettivi di frode, inesistenza delle cessioni o consapevole partecipazione del contribuente; non bastano la struttura circolare, i rapporti infragruppo o la breve durata dell'operazione.
• La presenza di un incentivo commerciale riconosciuto da un soggetto terzo può costituire una valida giustificazione economica delle operazioni, purché l'incentivo sia reale, documentato e collegato alle vendite effettuate.
• La valutazione deve considerare l'insieme degli elementi: movimentazione effettiva dei beni, fatture, pagamenti, contratti, obiettivi commerciali e documentazione del rebate, non soltanto la forma apparentemente anomala della sequenza negoziale.