Sentenza del 19/10/2016 n. 21173 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta indicato nel testo, con cui l'Agenzia delle entrate aveva determinato maggiori ricavi ai fini IVA, IRAP e IRES applicando gli studi di settore. La ricorrente contestava, tra l'altro, la violazione del contraddittorio endoprocedimentale, l'omessa valutazione da parte dell'Ufficio delle osservazioni e della documentazione prodotta, nonché l'insufficiente considerazione della contabilità aziendale e degli elementi addotti per giustificare lo scostamento dai ricavi presunti.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Il primo motivo, relativo all'omessa pronuncia sulla violazione del contraddittorio, è stato ritenuto infondato perché la Commissione tributaria regionale aveva espressamente esaminato la questione. Gli altri motivi sono stati dichiarati inammissibili, principalmente per difetto di autosufficienza: la società non aveva trascritto nel ricorso il contenuto dell'avviso di accertamento e dei documenti rilevanti, impedendo alla Corte di verificare le censure. È stata quindi confermata integralmente la pretesa fiscale originaria, con condanna della società al pagamento di 8.000 euro di spese processuali, oltre alle eventuali spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-sexies, convertito dalla L. n. 427 del 1993

  Costituisce la base normativa per l'accertamento fondato sugli studi di settore, utilizzabili quando emergano scostamenti significativi tra i ricavi dichiarati e quelli presunti.

• L. n. 212 del 2000, art. 12, comma 7

  Riconosce garanzie partecipative al contribuente nella fase precedente all'emissione dell'atto impositivo; nel caso concreto, tuttavia, la censura non è stata accolta.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1

  Disciplina i poteri di accertamento ai fini delle imposte sui redditi e il rilievo delle scritture contabili e degli ulteriori elementi disponibili.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 54, comma 2, e 56

  Regolano l'accertamento IVA e i requisiti dell'avviso, compresa la motivazione dell'atto impositivo.

• L. n. 241 del 1990, art. 21-septies

  Riguarda la nullità del provvedimento amministrativo; la relativa censura è stata dichiarata inammissibile per carenza di autosufficienza.

• Codice di procedura civile, art. 366, comma 1, n. 6

  Impone al ricorrente per cassazione di indicare specificamente gli atti e i documenti sui quali il ricorso si fonda, riproducendone o riassumendone puntualmente le parti rilevanti.

• Codice di procedura civile, art. 360

  Definisce i motivi di ricorso per cassazione; la Corte ha distinto tra violazione di legge, vizio motivazionale e valutazione di fatto riservata al giudice di merito.

• Codice di procedura civile, art. 116

  Riconosce al giudice di merito il libero apprezzamento delle prove, non sindacabile in cassazione salvo specifiche e decisive anomalie logiche o giuridiche.

Massime di principio

• Negli accertamenti basati sugli studi di settore, lo scostamento dai ricavi dichiarati può assumere rilievo insieme ad altri elementi, come la reiterata non congruità e una gestione antieconomica; il contribuente deve fornire prove concrete e analitiche riferite alla propria realtà aziendale.
• La partecipazione al contraddittorio non garantisce di per sé l'annullamento dell'accertamento: è necessario dimostrare che l'Amministrazione abbia ignorato elementi specifici e decisivi, indicando puntualmente il loro contenuto.
• Nel ricorso per cassazione è essenziale trascrivere o localizzare con precisione l'avviso di accertamento, le osservazioni e i documenti decisivi; la mancata osservanza del principio di autosufficienza può comportare l'inammissibilità delle censure.
• La contestazione della valutazione delle prove effettuata dal giudice di merito non può essere presentata genericamente come violazione di legge; occorre individuare un effettivo errore interpretativo della norma oppure un vizio motivazionale specifico e decisivo.
• Una contabilità formalmente regolare non esclude automaticamente l'accertamento: il contribuente deve dimostrare, con dati documentali puntuali, perché i risultati degli studi di settore non rappresentino la concreta situazione economica dell'impresa.