Sentenza del 16/03/2016 n. 1380 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La questione riguarda la rilevanza del giudicato esterno nel processo tributario. Quando due giudizi tra le stesse parti concernono lo stesso rapporto giuridico e uno di essi è stato definito con sentenza irrevocabile, l'accertamento contenuto nella decisione vincola il giudizio successivo, impedendo un nuovo esame della situazione giuridica e delle questioni di fatto o di diritto relative a punti fondamentali comuni. L'autonomia dei periodi d'imposta resta applicabile solo agli elementi variabili nel tempo, come la capacità contributiva o la deducibilità di determinati costi, ma non agli elementi costitutivi e alle qualificazioni giuridiche permanenti, idonee a incidere su più periodi d'imposta.

La decisione

È stato affermato che il giudicato esterno è rilevante nel processo tributario quando ricorrono sia l'identità soggettiva, cioè la presenza delle stesse parti nei due giudizi, sia l'identità oggettiva su questioni fondamentali comuni e permanenti. La sentenza irrevocabile impedisce quindi il riesame della medesima questione nei periodi d'imposta successivi, salvo che si tratti di elementi mutevoli nel tempo. L'esito è favorevole alla parte che invoca validamente il giudicato esterno, ma il testo non identifica quale parte concreta lo abbia fatto né indica il dispositivo specifico.

Norme richiamate

• Art. 2909 del codice civile

  La sentenza passata in giudicato fa stato tra le parti, i loro eredi o aventi causa. Nel processo tributario il principio opera anche rispetto a controversie successive quando vi sia identità delle parti e siano comuni questioni fondamentali, permanenti e rilevanti per entrambi i giudizi.

Massime di principio

• Il giudicato esterno può vincolare un successivo processo tributario se la sentenza precedente è definitiva, le parti sono le stesse e la questione decisa riguarda un punto fondamentale comune ai due giudizi.
• L'autonomia dei periodi d'imposta non consente di riesaminare qualificazioni giuridiche o elementi costitutivi permanenti già definitivamente accertati.
• La preclusione non si estende automaticamente a elementi variabili da un periodo all'altro, come la capacità contributiva, l'ammontare dei ricavi o la deducibilità concreta di singoli costi.
• Chi invoca il giudicato esterno deve dimostrare la corrispondenza tra le parti, il rapporto giuridico e la questione decisiva nei due procedimenti.
• Il giudicato esterno opera solo sui punti effettivamente comuni e non impedisce la valutazione di fatti nuovi o di elementi propri esclusivamente del diverso periodo d'imposta.