Sentenza del 06/06/2017 n. 41 - Comm. Trib. Prov. Vercelli

Esito

La controversia

L’Ufficio ha recuperato a tassazione i costi relativi all’acquisto e alla posa di piante ornamentali utilizzate per l’abbellimento delle superfici esterne aziendali, sostenendo che tali spese non fossero inerenti all’attività. Il contribuente ha contestato questa valutazione, affermando che le spese rientravano nell’autonomia organizzativa dell’impresa ed erano funzionali all’accoglienza dei clienti, indipendentemente dal settore economico esercitato.

La decisione

La contestazione del contribuente è stata ritenuta fondata in linea generale: le spese per l’abbellimento delle aree esterne possono essere inerenti e quindi deducibili quando risultano collegate all’organizzazione e all’immagine dell’impresa, non essendo necessario che abbiano una relazione diretta con la specifica attività svolta. Tuttavia, il contribuente deve dimostrare che la quantità di piante acquistate e i relativi costi siano ragionevoli e coerenti con l’estensione degli spazi verdi aziendali. La deducibilità non è quindi automatica e resta subordinata alla prova della congruità e dell’effettiva destinazione aziendale.

Norme richiamate

• Principio di inerenza dei costi d’impresa

  Un costo è inerente quando è collegato, anche indirettamente, all’attività economica dell’impresa o alla sua organizzazione, senza che sia indispensabile una correlazione immediata con i ricavi o con l’oggetto specifico dell’attività.

• Disciplina della deducibilità dei costi ai fini delle imposte sui redditi

  Le spese sostenute nell’interesse dell’impresa possono essere dedotte se risultano effettive, documentate, riferibili all’attività e congrue rispetto alle esigenze aziendali.

Massime di principio

• Le spese di arredo, decoro o sistemazione delle aree aziendali possono essere deducibili anche se non producono direttamente ricavi, quando sono funzionali all’organizzazione dell’impresa, all’accoglienza dei clienti o alla sua immagine.
• L’inerenza non richiede necessariamente un rapporto diretto tra il costo e l’attività tipica esercitata: può essere sufficiente un collegamento con la struttura, il funzionamento o la presentazione dell’azienda.
• La deducibilità può essere negata se la spesa appare sproporzionata, personale o non coerente con le dimensioni e le caratteristiche dei locali aziendali.
• Il contribuente deve conservare documentazione idonea a dimostrare la destinazione aziendale della spesa, la collocazione dei beni, l’estensione degli spazi interessati e la congruità delle quantità acquistate.
• In situazioni analoghe, è opportuno distinguere tra la riconoscibilità astratta della categoria di costo e la prova concreta della sua effettiva inerenza e proporzionalità.