Sentenza del 13/06/2016 n. 743 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria contestava la deducibilità dei costi ai fini delle imposte sui redditi e la detrazione dell'IVA, ritenendo che l'impresa contribuente avesse partecipato a operazioni oggettivamente o soggettivamente inesistenti per avere acquistato merci da un fornitore considerato fittizio o una cosiddetta "cartiera". La contestazione si fondava sul collegamento con tale fornitore, senza però fornire indizi sufficienti a dimostrare la consapevole partecipazione della contribuente alla frode o l'inesistenza effettiva della cessione.

La decisione

I giudici hanno confermato l'illegittimità dell'avviso di accertamento. Il solo fatto di aver intrattenuto rapporti commerciali con un'impresa ritenuta fittizia non dimostra, di per sé, la partecipazione del contribuente a operazioni fraudolente. Nel caso concreto, la contribuente aveva effettuato un solo acquisto, adeguatamente documentato da fatture e documenti di trasporto, con consegna eseguita da vettori terzi; tali elementi dimostravano l'effettiva cessione delle merci. Gli indizi addotti dall'Amministrazione non erano quindi sufficienti a sostenere la ripresa fiscale.

Norme richiamate

• Art. 19 del d.P.R. n. 633/1972

  Il diritto alla detrazione dell'IVA può essere negato quando l'Amministrazione dimostri, con elementi concreti e sufficienti, che l'operazione è inesistente o che il contribuente sapeva o avrebbe dovuto sapere di partecipare a una frode. Il semplice rapporto con un fornitore sospetto non è sufficiente.

• Art. 109 del TUIR

  La deduzione dei costi richiede che essi siano effettivamente sostenuti e inerenti all'attività d'impresa. La documentazione dell'acquisto e dell'effettiva movimentazione delle merci può dimostrare la realtà dell'operazione, impedendo il recupero fiscale in assenza di ulteriori elementi di frode.

Massime di principio

• Il collegamento commerciale con un fornitore successivamente ritenuto fittizio non prova automaticamente la partecipazione del cliente a una frode fiscale.
• L'Amministrazione finanziaria deve fornire indizi gravi, precisi e concordanti sia sull'inesistenza dell'operazione sia, quando necessario, sulla consapevolezza o conoscibilità della frode da parte del contribuente.
• Fatture, contratti, documenti di trasporto, pagamenti tracciabili e prova della reale disponibilità o consegna dei beni sono elementi rilevanti per dimostrare l'effettività dell'operazione.
• La presenza di una sola operazione, correttamente documentata e concretamente eseguita, può escludere l'automatica qualificazione del fornitore come cartiera e del cliente come soggetto fraudolento.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe conservare una documentazione completa dell'operazione e l'Amministrazione non può fondare l'accertamento su presunzioni generiche o sul solo status sospetto del fornitore.