Sentenza del 01/12/2023 n. 33533 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente A.A. chiese il rimborso dell'IRAP versata per gli anni 2013-2017 (primo e secondo acconto) sostenendo l'inesistenza in capo a lui del requisito dell'autonoma organizzazione. L'Agenzia delle Entrate contestò ritenendo che A.A., socio e collaboratore di KPMG S.p.A., avesse utilizzato l'organizzazione e i mezzi della società (ricevendo da essa la quasi totalità dei compensi) e che pertanto il presupposto impositivo dell'IRAP fosse integrato in capo al professionista; l'Amministrazione richiamò inoltre il presunto coinvolgimento gestionale/direzionale del contribuente nella società e la disponibilità di uno studio personale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, confermando le decisioni di merito (C.T.P. e C.T.R.) che avevano accolto il diritto al rimborso del contribuente. La Corte ha richiamato il consolidato orientamento secondo cui, quando il professionista presta la propria attività esclusivamente o prevalentemente avvalendosi dell'organizzazione e dei mezzi di una società di consulenza, l'elemento dell'autonoma organizzazione rilevante ai fini IRAP è imputabile alla società e non al singolo professionista. Ha inoltre precisato che la disponibilità di un piccolo studio personale o il fatto di essere socio e svolgere compiti direttivi non mutano tale valutazione. Sono state condannate le spese di giudizio a carico dell'Agenzia e disposta la liquidazione delle stesse; è stato altresì dato atto dell'insussistenza dei presupposti per l'ulteriore contributo unificato previsto dal D.P.R. n.115/2002.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 2, comma 1

  L'art. 2 definisce il presupposto impositivo dell'IRAP basato sull'esistenza di un'attività economica con autonoma organizzazione; la Corte interpreta che tale autonoma organizzazione, quando esiste come struttura societaria messa a disposizione, è attribuibile alla società e non automaticamente al professionista che ne fruisce

• Codice Civile, art. 2697

  Richiamata nella doglianza sul tema dell'onere della prova; implicitamente la Corte conferma che incombe sull'Amministrazione l'onere di dimostrare l'esistenza, in capo al professionista, di una autonoma organizzazione rilevante ai fini IRAP

• Codice di Procedura Civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Norma riferita al motivo di ricorso in Cassazione (violazione di norme sul giudizio di merito e sull'onere della prova); la Corte ha ritenuto infondato il motivo e quindi non ravvisata la violazione denunciata

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1 quater

  Norma sul contributo unificato: la Corte ha dato atto dell'insussistenza dei presupposti per l'ulteriore versamento richiesto all'Amministrazione ricorrente

Massime di principio

• Se un professionista svolge la prestazione prevalentemente o esclusivamente avvalendosi dell'organizzazione, dei mezzi e della rete di una società (es. società di consulenza), il requisito dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP è in genere attribuibile alla società e non al singolo professionista.
• La mera titolarità di uno studio professionale minimo o la disponibilità di una stanza/ufficio non è di per sé sufficiente a dimostrare l'esistenza di una autonoma organizzazione rilevante per l'IRAP.
• La qualifica di socio o il possesso di funzioni direttive all'interno della società non traslano automaticamente sull'individuo l'attribuzione dell'organizzazione: va valutato se l'organizzazione produttiva è effettivamente riconducibile alla persona fisica o alla società come ente autonomo.
• L'onere di provare che il professionista dispone di una autonoma organizzazione gravante direttamente su di lui spetta all'Amministrazione finanziaria; in mancanza di prove idonee il diritto al rimborso può essere riconosciuto al contribuente.
• L'individuazione dei costi deducibili dalla base imponibile della società non incide sull'attribuzione dell'autonoma organizzazione: scelte legislative in tema di deducibilità non impediscono all'ente societario di essere soggetto IRAP quando ne ricorrono i presupposti.