Sentenza del 18/05/2021 n. 345 - Comm. Trib. Prov. Genova

Esito

La controversia

La società impugnava un avviso di accertamento per l'anno 2014 con maggiori ricavi accertati pari a €55.010, derivanti da incongruenze rispetto agli studi di settore e dall'applicazione di un indice di ricarico (3,07 invece di 2,42). Il ricorrente deduceva nullità per mancanza di sottoscrizione/delega, emissione anticipata dell'atto prima del termine di 60 giorni senza urgenza, omissione della motivazione circa il rigetto delle contestazioni rese in fase istruttoria, mancata prova dei presupposti per l'accertamento analitico-contabile e acritia applicazione degli indici di ricarico e delle presunzioni.

La decisione

La Commissione ha escluso il vizio relativo alla delega e alla sottoscrizione, ritenendo valida la firma di un funzionario munito di delega. Ha invece accolto il motivo relativo alla carenza della motivazione: l'avviso non indicava in fatto e in diritto le ragioni per cui le argomentazioni del contribuente erano state disattese, limitandosi a richiamare i verbali istruttori. L'Ufficio ha tentato di integrare la motivazione in sede di controdeduzioni giudiziali, ma tale integrazione tardiva è stata ritenuta inammissibile. Per tali ragioni il ricorso è stato accolto e le spese di giudizio compensate.

Norme richiamate

• art. 7, comma 1, Legge n. 212/2000

  Impone all'amministrazione fiscale l'obbligo di motivare l'atto impositivo, indicando le ragioni in fatto e in diritto per le quali sono state disattese le deduzioni del contribuente; la motivazione non può limitarsi a un richiamo generico ai verbali istruttori.

• art. 3, Legge n. 241/1990

  Principio generale di motivazione degli atti amministrativi: l'atto deve contenere le ragioni che giustificano la decisione, collegando i fatti alle norme applicate.

• art. 42, comma 2, D.P.R. n. 600/1973

  Norma del procedimento di accertamento tributario che richiede la motivazione dell'avviso di accertamento e la specificazione delle ragioni della quantificazione, con riferimento ai dati e alle presunzioni utilizzate.

• art. 56, D.P.R. n. 633/1972

  Disciplina dell'accertamento IVA e delle relative motivazioni; richiede che l'atto espliciti le ragioni e i criteri adottati per la rettifica o l'integrazione della base imponibile.

Massime di principio

• La motivazione dell'avviso di accertamento deve esplicitare, in fatto e in diritto, le ragioni per le quali le deduzioni e le prove prodotte dal contribuente in sede istruttoria sono state ritenute non idonee o inaccoglibili; il mero richiamo ai verbali istruttori è insufficiente.
• Un vizio di motivazione originario non può essere sanato dall'Amministrazione tramite integrazioni tardive in sede giudiziaria: le spiegazioni rese dopo l'adozione dell'atto non suppliscono all'obbligo motivazionale ex ante.
• In presenza di collaborazione attiva del contribuente durante la fase istruttoria, l'Amministrazione è tenuta a rispondere esplicitamente alle osservazioni e alle prove prodotte; in mancanza l'atto è illegittimo.
• Controllare sempre la sottoscrizione e la delega dell'ufficio: se manca la firma o la valida delega l'atto può essere impugnato, ma quando la delega è documentata il vizio non è fondato.
• Quando l'Ufficio adotta metodologie come l'accertamento analitico-contabile o l'applicazione di indici settoriali, deve dimostrare i presupposti (inattendibilità delle scritture, ragioni della scelta dell'indice, calcoli e collegamento con i fatti) e motivare specificamente la quantificazione.
• Se l'amministrazione vuole emettere l'atto prima di termini procedurali derogati dalla normativa (es. 60 giorni previsti dallo Statuto del contribuente) deve documentare e motivare l'urgenza.