Sentenza del 14/07/2017 n. 17462 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso, per l'anno d'imposta 2004, un avviso di accertamento fondato sugli studi di settore, contestando maggiori ricavi pari a 357.468 euro rispetto ai 275.295 euro dichiarati, ai fini IRPEF, IVA e IRAP. Dopo l'annullamento dell'avviso da parte della Commissione Tributaria Regionale, l'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione sostenendo che la CTR avesse erroneamente attribuito all'Ufficio l'onere di provare l'origine del maggior reddito, negato il valore presuntivo degli studi di settore e omesso di considerare integrate le gravi incongruenze legittimanti l'accertamento analitico-induttivo. È stata inoltre denunciata l'insufficiente motivazione della sentenza regionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Il ricorso non rispettava il principio di autosufficienza previsto dall'art. 366 c.p.c., poiché non esponeva adeguatamente le deduzioni delle parti né riportava in modo sufficiente le ragioni della sentenza impugnata, impedendo alla Corte di verificare il collegamento tra le censure e la motivazione della CTR. La Corte ha inoltre rilevato che la CTR aveva motivato congruamente la propria decisione, riconoscendo valore giustificativo a elementi concreti quali i rapporti esclusivi con enti pubblici, l'emissione delle fatture per ottenere il pagamento e i consistenti ribassi d'asta necessari per aggiudicarsi gli appalti. Non sono state liquidate le spese, poiché il contribuente intimato non aveva svolto attività difensiva.

Norme richiamate

• Art. 366, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Il ricorso per cassazione deve contenere un'esposizione chiara ed esauriente dei fatti di causa, delle pretese e difese delle parti, dello svolgimento del processo e delle ragioni della decisione impugnata. La violazione di tale requisito comporta l'inammissibilità del ricorso.

• Art. 2697, comma 1, c.c.

  Disciplina l'onere della prova ed era invocato dall'Agenzia per sostenere la corretta ripartizione dell'onere probatorio nell'accertamento basato sugli studi di settore.

• Art. 39 del D.P.R. n. 600 del 1973

  Riguarda l'accertamento dei redditi e, nella fattispecie, l'accertamento analitico-induttivo fondato su elementi presuntivi e su gravi incongruenze.

• Art. 3, comma 181, della legge n. 549 del 1995

  Prevede strumenti parametrici e presuntivi utilizzabili per la determinazione dei ricavi o compensi, la cui applicazione non esclude la possibilità per il contribuente di fornire prova di circostanze specifiche che giustifichino lo scostamento.

• Art. 62-sexies del D.L. n. 331 del 1993

  Consente l'accertamento analitico-induttivo quando emergano gravi incongruenze tra i ricavi dichiarati e quelli desumibili dagli studi di settore o da altri elementi presuntivi. Tali risultanze devono tuttavia essere valutate alla luce delle concrete circostanze dell'attività.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  Individua i motivi di ricorso per cassazione relativi alla violazione o falsa applicazione di norme di diritto e all'insufficiente motivazione. Le censure devono essere specificamente collegate alla motivazione della sentenza impugnata.

Massime di principio

• Gli studi di settore e gli strumenti parametrici possono costituire la base dell'accertamento, ma lo scostamento non determina automaticamente l'illegittimità della dichiarazione: il contribuente può dimostrare circostanze concrete e specifiche che spieghino la minore redditività.
• Elementi come la dipendenza da commesse pubbliche, i ribassi d'asta, i tempi di pagamento o le modalità peculiari di fatturazione possono essere valutati dal giudice come giustificazioni dello scostamento dagli standard statistici.
• Nel ricorso per cassazione è essenziale rispettare il principio di autosufficienza, riportando o sintetizzando adeguatamente i passaggi della sentenza impugnata e spiegando con precisione il collegamento tra tali passaggi e le violazioni denunciate.
• La Corte di cassazione non può rivalutare liberamente gli elementi di fatto già esaminati dal giudice di merito; una motivazione congrua e logicamente coerente sulle circostanze concrete normalmente non è censurabile in sede di legittimità.
• Anche quando l'Amministrazione invoca presunzioni derivanti dagli studi di settore, il giudice deve valutare il contraddittorio e l'idoneità delle prove contrarie offerte dal contribuente, considerando la situazione effettiva dell'attività economica.