Sentenza del 14/07/2017 n. 123 - Comm. Trib. Prov. Grosseto

Esito

La controversia

La controversia riguardava la presunzione prevista dall'art. 32 del DPR 600/1973, secondo cui i prelevamenti e i versamenti non adeguatamente giustificati risultanti dai conti correnti possono essere considerati ricavi o compensi non dichiarati. La ricorrente doveva quindi dimostrare la destinazione delle somme prelevate, sostenendo che erano state utilizzate per esigenze personali e familiari. A sostegno delle proprie spiegazioni aveva prodotto documentazione, le matrici degli assegni e l'elenco dei beneficiari, elementi ritenuti dall'Ufficio non sufficientemente attendibili.

La decisione

Il collegio ha ritenuto idonea la documentazione prodotta dalla contribuente e ha riconosciuto valore probatorio alle matrici degli assegni, richiamando la sentenza della Cassazione n. 17749/2009. Tali documenti, insieme all'indicazione dei beneficiari e della destinazione delle somme, possono consentire di superare la presunzione fiscale e di disattendere le risultanze dell'accertamento. Ne consegue l'accoglimento della posizione della contribuente e il venir meno, almeno per le movimentazioni adeguatamente giustificate, della pretesa impositiva.

Norme richiamate

• Art. 32 del DPR 600/1973

  Le movimentazioni bancarie non giustificate possono essere utilizzate dall'Amministrazione finanziaria per presumere l'esistenza di ricavi o compensi non dichiarati. Il contribuente può superare la presunzione fornendo una spiegazione analitica, documentata e coerente della destinazione delle somme.

• Sentenza della Corte di Cassazione n. 17749/2009

  Le matrici degli assegni hanno valenza probatoria e possono essere utilizzate dal contribuente per dimostrare la destinazione delle somme e contestare le risultanze di un accertamento fiscale.

Massime di principio

• In presenza di un accertamento basato sulle movimentazioni bancarie, il contribuente deve fornire una giustificazione specifica per ciascun prelevamento o versamento contestato, indicando destinazione, beneficiario e ragione dell'operazione.
• Le matrici degli assegni, se leggibili e coerenti con gli altri documenti disponibili, non possono essere automaticamente considerate prive di attendibilità: possono costituire prova o elemento indiziario utile a superare la presunzione fiscale.
• La semplice affermazione che le somme sono state utilizzate per esigenze personali o familiari può non essere sufficiente; è opportuno collegarla a documentazione concreta, come matrici, ricevute, fatture, elenchi dei beneficiari e altre evidenze bancarie.
• La presunzione bancaria è superabile quando il contribuente offre una ricostruzione analitica, credibile e verificabile delle movimentazioni, anche mediante una pluralità di elementi documentali.
• L'Amministrazione finanziaria non dovrebbe disconoscere la documentazione con una motivazione generica, ma deve valutarne concretamente attendibilità, coerenza e capacità dimostrativa.