Cassazione Civile, Ordinanza n. 21959/2024 del 05/08/2024

Esito

La controversia

A seguito di attività ispettiva della Guardia di Finanza, l’amministrazione finanziaria notificava a un contribuente due avvisi di accertamento per gli anni d’imposta 2002 e 2004, contestando l’omessa dichiarazione IVA e l’evasione dell’imposta in relazione a operazioni di commercio di materiale aureo/oreficeria usata. Il contribuente impugnava gli atti sostenendo che la propria attività rientrasse nel commercio di rottami aurei e che, per tale tipologia di operazioni, dovesse trovare applicazione il meccanismo dell’inversione contabile IVA (reverse charge). La C.T.P. accoglieva il ricorso, ma in appello la C.T.R. riformava la decisione, ritenendo provata la diversa natura dell’attività sulla base del PVC e non adeguatamente contrastata dalla documentazione prodotta dal contribuente. In Cassazione il ricorrente deduceva: 1) omessa pronuncia sull’eccezione di tardività dell’appello; 2) violazione delle norme sul reverse charge IVA, assumendo che il giudice di merito avesse male inquadrato la controversia, concentrandosi sulla natura professionale o meno dell’attività anziché sui presupposti oggettivi e soggettivi della disciplina; 3) violazione degli artt. 2699 e 2729 c.c. e vizio motivazionale, per erronea valutazione delle prove e omesso esame di fatti decisivi.

La decisione

La Corte rigetta il primo motivo, ritenendo inammissibile la censura di omessa pronuncia perché riferita a un’eccezione pregiudiziale di rito e non a una questione di merito; accoglie il secondo motivo, osservando che il giudice di appello ha applicato in modo non corretto la disciplina del reverse charge, limitandosi a verificare la natura dell’attività del contribuente senza accertare i presupposti normativi oggettivi dell’operazione (natura del bene ceduto, tenore di purezza, destinazione non immediata al consumo); dichiara assorbito il terzo motivo. La sentenza impugnata è cassata con rinvio alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado della Calabria in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  La censura di omessa pronuncia è inammissibile se riguarda un’eccezione preliminare di rito e non una questione di merito.

• art. 112 c.p.c.

  Il vizio di omessa pronuncia opera solo per il mancato esame di domande o questioni di merito; non per eccezioni pregiudiziali di rito, come la tardività dell’appello.

• art. 51 d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato nel motivo del ricorso in relazione al termine per impugnare nel processo tributario.

• art. 327, comma 1, c.p.c.

  Richiamato per sostenere la tardività dell’appello notificato oltre il termine semestrale.

• art. 1, comma 3, L. n. 7 del 2000

  Norma richiamata come fonte del regime IVA speciale per le operazioni relative all’oro e al materiale aureo.

• art. 17, comma 5, d.P.R. n. 633 del 1972

  Per le cessioni di oro da investimento, materiale d’oro e prodotti semilavorati di purezza pari o superiore a 325 millesimi, l’imposta è dovuta dal cessionario soggetto passivo, con meccanismo di inversione contabile.

• art. 1, L. 17 gennaio 2000, n. 7

  Definisce l’oro da investimento e il materiale d’oro, distinguendo tra oro da investimento e materiale d’oro ad uso prevalentemente industriale.

• art. 198, paragrafo 2, direttiva 2006/112/CE

  Consente agli Stati membri di designare l’acquirente come debitore dell’imposta nelle cessioni di materiale d’oro e di prodotti semilavorati di purezza pari o superiore a 325 millesimi; eccezione al principio generale e quindi di stretta interpretazione.

• art. 193, direttiva 2006/112/CE

  È il principio generale secondo cui l’IVA è dovuta dal soggetto passivo che effettua la cessione o prestazione imponibile; il reverse charge costituisce deroga.

• art. 199, paragrafo 1, direttiva 2006/112/CE

  Richiamato quale ulteriore base della disciplina del reverse charge per alcune cessioni di materiali di recupero e scarto.

• art. 21 e seguenti d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamati per le modalità di emissione e integrazione della fattura nel regime di inversione contabile.

• art. 23 d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato per la registrazione della fattura integrata nel registro delle fatture emesse.

• art. 24 d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato per la registrazione della fattura integrata nei registri IVA.

• art. 25 d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato per la registrazione ai fini della detrazione nel regime reverse charge.

• art. 2699 c.c.

  Richiamato nel motivo relativo alla contestazione dell’efficacia probatoria del PVC e dei documenti prodotti.

• art. 2729 c.c.

  Richiamato nel motivo relativo alla valutazione indiziaria e alla prova presuntiva.

Massime di principio

• Nel processo civile e tributario, il vizio di omessa pronuncia non è configurabile quando il giudice non abbia espressamente esaminato un’eccezione di rito o pregiudiziale, ma solo quando ometta di decidere su una domanda o questione di merito.
• Il meccanismo del reverse charge IVA per le cessioni di oro e materiale aureo si applica in base a presupposti oggettivi relativi alla natura del bene e alla sua purezza, non alla sola qualificazione dell’attività economica del cedente o alla natura professionale dell’impresa.
• Ai fini dell’inversione contabile, è decisivo verificare se il bene ceduto sia materiale d’oro o prodotto semilavorato con il grado di purezza richiesto e se non sia destinato immediatamente al consumo, dovendo il bene essere idoneo a un successivo processo di trasformazione o a un nuovo ciclo economico.
• Le norme che prevedono il reverse charge costituiscono deroga al principio generale secondo cui l’IVA è dovuta dal cedente e devono quindi essere interpretate in senso stretto, senza però svuotarne la funzione applicativa.
• Quando il giudice di merito si limita a valorizzare una sola risultanza documentale o la qualificazione formale dell’attività senza accertare i presupposti legali della disciplina invocata, la decisione è censurabile per falsa applicazione della norma sostanziale.

Come è indicizzato