Sentenza del 27/06/2018 n. 1767 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la validità della pretesa tributaria nei confronti del socio, fondata sulla presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili tipica delle società a ristretta base societaria. La società aveva trasferito la propria sede all'estero ed era stata cancellata dal registro delle imprese, ma l'Ufficio aveva notificato l'atto in Italia alla persona fisica già legale rappresentante, invece che alla società presso la sede estera o secondo le modalità previste per il soggetto non più residente. Il vizio di notifica dell'atto societario incideva anche sulla pretesa derivata nei confronti del socio.

La decisione

La pretesa nei confronti del socio è stata ritenuta nulla, poiché l'atto impositivo rivolto alla società era stato erroneamente notificato. La cancellazione dal registro delle imprese conseguente al trasferimento della sede all'estero non comporta, tuttavia, l'estinzione della società né dei suoi rapporti tributari pendenti: la società resta soggetto dei rapporti fiscali e gli atti devono essere notificati correttamente secondo la sua effettiva sede e situazione giuridica.

Norme richiamate

• Art. 2495 Codice civile

  La norma disciplina gli effetti della cancellazione della società dal registro delle imprese.

  La cancellazione, anche quando deriva dal trasferimento della sede all'estero, non determina automaticamente l'estinzione sostanziale della società rispetto ai rapporti pendenti, inclusi quelli tributari.

• Presunzione di distribuzione degli utili nelle società a ristretta base societaria

  La presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili può operare solo se la pretesa fiscale societaria è validamente accertata e notificata. Se l'atto rivolto alla società è nullo per vizio di notifica, la nullità si riflette sulla pretesa derivata nei confronti del socio.

Massime di principio

• Il trasferimento della sede sociale all'estero e la cancellazione dal registro delle imprese non equivalgono, da soli, all'estinzione della società ai fini fiscali: i rapporti tributari pendenti possono restare in essere.
• Gli atti impositivi devono essere notificati alla società presso la sede corretta e secondo le regole applicabili alle società non residenti; la notifica al precedente rappresentante persona fisica non è necessariamente valida.
• La presunzione di distribuzione degli utili nelle società a ristretta base societaria è una presunzione derivata: viene meno o non può essere validamente utilizzata se manca un valido accertamento nei confronti della società.
• Un vizio di notifica dell'atto societario può rendere nulla anche la pretesa tributaria conseguentemente rivolta al socio, soprattutto quando quest'ultima dipende interamente dall'accertamento societario.
• La validità della notifica deve essere valutata in concreto, considerando la sede effettiva, la residenza fiscale, la cancellazione dal registro e le modalità legalmente previste per il destinatario.