Sentenza del 23/04/2015 n. 1733 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la detraibilità dell’IVA pagata per il leasing di un’imbarcazione. La società sosteneva che l’acquisto fosse inerente all’attività d’impresa. Tuttavia, per ottenere la detrazione è necessario che il bene o servizio sia in stretta connessione con le finalità imprenditoriali, anche se non è indispensabile che siano già state effettuate operazioni attive. Nel caso concreto, l’imbarcazione risultava destinata a un utilizzo strettamente personale e non presentava un collegamento effettivo con l’attività immobiliare svolta dalla società.

Norme richiamate

• Principio di inerenza dell’IVA sugli acquisti

  Ai fini della detraibilità dell'imposta assolta sugli acquisti di beni, occorre accertare che le operazioni passive siano effettivamente inerenti all'esercizio dell'attività di impresa.

  La detrazione spetta solo quando il bene o servizio acquistato presenta un collegamento effettivo e diretto con le finalità imprenditoriali del soggetto passivo.

• Cassazione civile, sentenza n. 8692/2011

  Ha affermato che l’inerenza richiede una connessione tra l’acquisto e l’attività d’impresa; non è sufficiente la mera intestazione del bene all’impresa.

• Cassazione civile, sentenza n. 23400/2010

  La detrazione può spettare anche in assenza di operazioni attive, purché l’acquisto sia obiettivamente collegato alle finalità imprenditoriali.

• Cassazione civile, sentenza n. 11756/2008

  L’assenza di operazioni attive non esclude automaticamente la detrazione, quando sia dimostrata l’inerenza dell’acquisto all’attività economica.

• Cassazione civile, sentenza n. 8583/2006

  La detrazione richiede una relazione concreta tra i beni acquistati e l’attività imprenditoriale programmata o esercitata.

Massime di principio

• Per detrarre l’IVA non basta che la spesa sia sostenuta da un’impresa: occorre dimostrare che il bene o servizio sia funzionale, anche prospetticamente, all’attività economica.
• L’assenza di ricavi o di operazioni attive non impedisce di per sé la detrazione, se esiste un concreto progetto imprenditoriale e il collegamento con l’attività è documentabile.
• Quando un bene è normalmente suscettibile di uso personale, come un’imbarcazione, l’impresa deve fornire prove particolarmente solide dell’utilizzo aziendale e della sua necessità o utilità economica.
• La detrazione può essere negata se il bene è estraneo all’oggetto e alle modalità concrete dell’attività esercitata, anche se formalmente acquistato o utilizzato dalla società.
• In caso di utilizzo promiscuo, la detrazione dovrebbe essere limitata alla quota effettivamente riferibile all’attività d’impresa, purché tale quota sia dimostrabile con elementi oggettivi.