Sentenza del 19/07/2022 n. 2299 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Imposizione fiscale (IVA e IRAP) relativa a presunta attività di natura commerciale svolta dall'ente non commerciale e conseguente recupero a tassazione; l'accertamento era stato diretto nei confronti del presidente dell'associazione anziché nei confronti dell'ente stesso. Si discuteva se l'ente mantenesse la qualifica di non commerciale e se l'accertamento fosse valido nei confronti del presidente.

La decisione

La qualificazione di ente non commerciale va verificata sulla base dell'attività effettivamente svolta; la possibilità per un ente non commerciale di compiere attività commerciale è ammessa solo nei limiti che non alterino la sua natura tributaria. L'accertamento finalizzato al recupero a tassazione per attività di natura commerciale deve essere emesso nei confronti dell'associazione (l'ente) e non nei confronti del presidente: l'atto diretto al presidente è quindi viziato/inesatto.

Norme richiamate

• Normativa IVA

  La qualificazione ai fini IVA si basa sull'attività effettivamente svolta dall'ente; le operazioni commerciali realizzate dall'ente devono essere sottoposte a tassazione a carico dell'ente e non degli organi rappresentativi, salvo specifiche previsioni.

• Normativa IRAP

  Anche ai fini IRAP si valuta la natura dell'attività effettiva dell'ente; eventuali basi imponibili connesse a attività commerciali devono essere imputate all'ente e non direttamente al presidente.

• Disciplina degli enti non commerciali (principio di qualificazione in base all'attività effettiva)

  La qualifica di ente non commerciale si mantiene se l'attività commerciale eventualmente svolta resta nei limiti compatibili con la natura non commerciale dell'ente; superati tali limiti l'ente può perdere la qualificazione ma l'accertamento deve comunque essere rivolto all'ente medesimo.

Massime di principio

• Per determinare la natura fiscale di un ente (non commerciale vs commerciale) occorre valutare l'attività effettivamente svolta nel periodo considerato, non la sola forma statutaria.
• Un ente non commerciale può compiere attività commerciali solo entro limiti che non alterino la sua natura tributaria; se tali limiti sono superati, va valutata la perdita della qualifica, ma la tassazione deve essere rivolta all'ente.
• Gli atti di accertamento tributario che mirano a recuperare imposte relative all'attività dell'ente devono essere emessi nei confronti dell'ente e non degli organi rappresentativi (es. presidente), salvo casi specifici di responsabilità personale espressamente prevista dalla legge.
• In contenziosi simili, il contribuente/ente deve documentare la reale natura e modalità dell'attività svolta; l'amministrazione deve invece motivare adeguatamente il superamento dei limiti che giustificano il venir meno della qualificazione non commerciale.
• Prima di emettere un avviso di accertamento, l'amministrazione dovrebbe identificare correttamente il soggetto passivo (ente vs rappresentante) per evitare nullità o vizi procedurali che possano portare all'annullamento dell'atto.