Sentenza del 14/04/2017 n. 36 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'interpretazione, ai fini fiscali, di un atto formalmente qualificato come cessione di immobili adibiti ad albergo. Si discuteva se l'operazione dovesse essere riqualificata come cessione d'azienda, con conseguente applicazione dell'imposta di registro, oppure dovesse restare qualificata come cessione immobiliare assoggettata a IVA. Il giudice doveva considerare non soltanto la struttura formale del contratto, ma anche l'effettiva intenzione delle parti e il risultato economico e negoziale complessivamente perseguito.

Norme richiamate

• Disciplina dell'imposta di registro e dell'IVA applicabile ai trasferimenti immobiliari

  Ai fini fiscali, la qualificazione dell'atto deve essere effettuata valutando la reale natura dell'operazione e il suo risultato complessivo, distinguendo la cessione di singoli immobili dalla cessione di un'azienda o di un complesso aziendale.

• Principi della Suprema Corte sull'interpretazione dei contratti ai fini fiscali

  L'interpretazione fiscale del contratto può seguire criteri diversi da quelli civilistici e deve valorizzare l'intenzione effettiva dei contraenti, coordinandola con il risultato finale della negoziazione.

Massime di principio

• Per stabilire il trattamento fiscale di un contratto non è sufficiente fermarsi alla denominazione utilizzata dalle parti: occorre esaminare la sostanza economica e giuridica dell'operazione.
• La cessione di immobili non diventa automaticamente cessione d'azienda solo perché gli immobili erano destinati ad attività alberghiera o commerciale; deve essere trasferito un complesso organizzato di beni, rapporti e strumenti idoneo a proseguire l'attività.
• L'intenzione delle parti è rilevante, ma deve essere verificata alla luce del risultato concreto dell'operazione e degli atti collegati.
• Quando l'acquirente persegue un progetto di trasformazione o di nuova edificazione su un'area più ampia, tale finalità può deporre per la cessione di immobili e non per il trasferimento di un'azienda operativa.
• La qualificazione fiscale può comportare regimi impositivi differenti: la distinzione tra cessione immobiliare e cessione d'azienda deve quindi essere motivata sulla base dell'effettiva struttura e funzione economica del negozio.