Sentenza del 14/04/2017 n. 651 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'obbligo di indicare nel quadro RW una polizza assicurativa estera, nonostante il contribuente avesse conferito a un intermediario italiano un mandato per la riscossione dei proventi. Il mandato era accompagnato dalla sottoscrizione di un'autorizzazione standard al pagamento dei premi. Si discuteva se tale autorizzazione fosse sufficiente a integrare il mandato all'intermediario e, quindi, a esonerare il contribuente dall'obbligo dichiarativo previsto dalla disciplina sul monitoraggio fiscale.

La decisione

La decisione ha riconosciuto che il mandato alla riscossione dei proventi conferito a un intermediario italiano può esonerare il contribuente dalla compilazione del quadro RW e che tale mandato può essere integrato anche da un'autorizzazione di pagamento dei premi. La normativa non impone formule sacramentali o specifiche per il mandato; pertanto, il contribuente che sottoscrive moduli standard predisposti dall'intermediario non è fiscalmente responsabile se la documentazione è idonea a rappresentare l'incarico. Eventuali carenze, inidoneità o ambiguità delle formule predisposte potrebbero rilevare, al limite, nei confronti dell'intermediario.

Norme richiamate

• Art. 4, comma 4, d.l. 167/1990

  La disposizione disciplina gli esoneri dall'obbligo di monitoraggio fiscale, incluso il caso delle attività finanziarie estere affidate in gestione o amministrazione a intermediari residenti.

  L'affidamento a un intermediario italiano, mediante un mandato idoneo alla riscossione dei proventi, può escludere l'obbligo del contribuente di compilare il quadro RW.

• Disciplina del monitoraggio fiscale e quadro RW

  La normativa non richiede formule predeterminate per il mandato. Occorre verificare in concreto se la documentazione sottoscritta attribuisca effettivamente all'intermediario italiano i poteri rilevanti ai fini dell'esonero.

Massime di principio

• L'esonero dal quadro RW può dipendere non solo dalla natura dell'attività estera, ma anche dal conferimento a un intermediario residente di un incarico effettivo e documentabile di gestione, amministrazione o riscossione.
• Non sono necessariamente richieste formule sacramentali: anche moduli standard possono essere sufficienti, se interpretati complessivamente risultano idonei a provare il mandato.
• Il contribuente che sottoscrive la modulistica predisposta dall'intermediario non dovrebbe essere penalizzato per eventuali ambiguità tecniche imputabili alla formulazione del documento, salvo che conoscesse o potesse conoscere l'inidoneità dell'incarico.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare contratto di polizza, mandato, autorizzazioni, corrispondenza e ogni documento che dimostri i poteri concretamente attribuiti all'intermediario italiano.
• L'esonero va valutato caso per caso: una semplice autorizzazione al pagamento potrebbe non bastare se non è collegata a un effettivo mandato di riscossione o amministrazione dei proventi.