Sentenza del 13/04/2018 n. 1671 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale del conferimento di un immobile in un trust con durata predeterminata o stabilita fino alla morte del disponente e con beneficiari individuati nei suoi discendenti. Il punto centrale è se il conferimento realizzi già un trasferimento patrimoniale definitivo e un arricchimento dei beneficiari tale da giustificare l'applicazione dell'imposta sulle successioni e donazioni, oppure se costituisca un atto meramente strumentale e fiduciario, privo di un'immediata attribuzione definitiva ai beneficiari.

Norme richiamate

• Imposta sulle successioni e donazioni

  Non si applica al conferimento dell'immobile nel trust quando l'atto non determina ancora un trasferimento definitivo della ricchezza ai beneficiari e l'arricchimento è differito a un momento successivo.

• Imposta di registro

  Il conferimento dell'immobile nel trust, in assenza di un'immediata attribuzione patrimoniale ai beneficiari, è soggetto all'imposta di registro in misura fissa.

• Imposte ipotecaria e catastale

  Le formalità relative al conferimento dell'immobile sono soggette alle imposte ipotecaria e catastale in misura fissa, non trattandosi di un trasferimento imponibile ai fini dell'imposta sulle successioni e donazioni.

Massime di principio

• Nel trust, l'imposta sulle successioni e donazioni tende ad applicarsi al momento dell'effettivo arricchimento del beneficiario, non necessariamente al momento della mera dotazione dei beni al trustee.
• Quando il trust ha una durata predeterminata o termina alla morte del disponente e i beneficiari sono i suoi discendenti, il conferimento può essere considerato fiscalmente neutro quanto all'imposta sulle successioni e donazioni, se non produce un'attribuzione definitiva immediata.
• La qualificazione fiscale dipende dalla struttura concreta del trust e dagli effetti dell'atto: se il trasferimento ai beneficiari è immediato e definitivo, può emergere l'imposta sulle successioni e donazioni; se è differito e subordinato alla gestione o alla cessazione del trust, sono normalmente applicabili le imposte indirette in misura fissa.
• La sola intestazione dei beni al trustee non equivale automaticamente a un trasferimento di ricchezza ai beneficiari: occorre verificare quando e come si realizzi il loro effettivo incremento patrimoniale.