Sentenza del 15/03/2017 n. 6718 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di accertamento relativo all'anno 2005, con cui l'Agenzia delle Entrate aveva rettificato i ricavi dichiarati sulla base dello studio di settore. La CTP aveva accolto il ricorso del contribuente ritenendo non sufficientemente dimostrate le gravi incongruenze tra i ricavi dichiarati e quelli stimati. La CTR aveva confermato l'esito favorevole al contribuente, valorizzando la carenza di motivazione dell'avviso. L'Agenzia ha contestato tale decisione deducendo, da un lato, che la CTR avesse esaminato una questione non devoluta in appello e, dall'altro, che avesse omesso di valutare nel merito la corretta applicazione degli studi di settore.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso, rilevando che la CTR aveva deciso ultra petita. In primo grado, infatti, il contribuente era risultato soccombente sulla specifica censura relativa alla motivazione dell'avviso e non aveva proposto appello incidentale su tale punto; pertanto, la CTR non poteva riesaminare autonomamente quella questione. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza della CTR è stata cassata con rinvio alla CTR della Toscana, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Non si tratta quindi di una decisione definitiva sul merito della rettifica dei ricavi.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 56

  La disposizione delimita le questioni devolute al giudice d'appello nel processo tributario; le questioni non specificamente impugnate possono formare oggetto di giudicato interno.

• Codice di procedura civile, art. 346

  Le domande e le eccezioni non accolte nella sentenza di primo grado devono essere riproposte espressamente in appello, altrimenti si intendono rinunciate.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 4

  Consente di denunciare in cassazione la nullità della sentenza o del procedimento, come nel caso di decisione resa oltre i limiti della domanda o dell'impugnazione.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-sexies

  Disciplina l'utilizzo degli studi di settore quale elemento presuntivo per l'accertamento dei ricavi, in presenza di gravi incongruenze rispetto a quelli dichiarati.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Consente la rettifica analitico-induttiva del reddito d'impresa quando gli elementi disponibili evidenziano inesattezze, omissioni o incongruenze nella dichiarazione.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Prevede il ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione delle norme di diritto.

Massime di principio

• Nel giudizio d'appello il giudice può esaminare soltanto le questioni effettivamente devolute dalle parti; non può pronunciarsi su un capo della sentenza di primo grado non impugnato.
• La parte rimasta soccombente su una specifica questione deve proporre appello incidentale o riproporre correttamente la relativa censura, altrimenti il capo può consolidarsi per giudicato interno.
• Quando una sentenza d'appello viene cassata per violazione dei limiti dell'impugnazione, la Cassazione può rinviare la causa al giudice di merito senza decidere definitivamente sulla fondatezza dell'accertamento fiscale.
• Gli studi di settore non esauriscono automaticamente la prova della maggiore pretesa tributaria: il loro utilizzo deve essere inserito nel procedimento previsto dalla legge e valutato insieme alle contestazioni e agli elementi del caso concreto.
• La decisione evidenzia soprattutto una regola processuale: prima di discutere il merito dell'accertamento, occorre verificare quali capi della sentenza di primo grado siano stati effettivamente impugnati e siano quindi ancora devoluti al giudice d'appello.