Sentenza del 07/10/2016 n. 20171 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Molise, sostenendo che il giudice regionale avesse erroneamente ritenuto insufficiente il solo scostamento tra i ricavi dichiarati e quelli risultanti dagli studi di settore. Ha dedotto la violazione delle norme sull'accertamento fondato su parametri e studi di settore, nonché un vizio di motivazione, poiché la Commissione regionale non avrebbe valutato ulteriori elementi indicativi delle incongruenze, quali il numero dei dipendenti, i beni strumentali, il rapporto tra fatturato e ricavi dichiarati e l'attendibilità del ricarico.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi dell'Agenzia. Ha chiarito che l'accertamento standardizzato mediante studi di settore costituisce una procedura autonoma e che, quando gli elementi presuntivi siano personalizzati e l'Ufficio abbia esaminato le contestazioni del contribuente, la regolarità della contabilità non impedisce l'accertamento né costituisce, da sola, prova contraria sufficiente. La sentenza della Commissione tributaria regionale è stata annullata con rinvio alla medesima Commissione, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la decisione sulle spese.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-sexies, convertito dalla L. n. 427 del 1993

  La norma consente l'accertamento fondato su gravi incongruenze tra i ricavi dichiarati e quelli desumibili dagli studi di settore, purché la valutazione sia riferita alla concreta situazione del contribuente.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Disciplina l'accertamento induttivo o analitico-induttivo dei redditi e si coordina con la procedura standardizzata basata su parametri e studi di settore.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  Riguarda la rettifica dell'imposta sul valore aggiunto e costituisce una delle basi normative richiamate per l'esercizio del potere accertativo dell'Ufficio.

• L. n. 549 del 1995, art. 3

  È richiamata quale ulteriore fondamento del sistema di accertamento basato su parametri e studi di settore.

• Codice civile, artt. 2697, 2728 e 2729

  Riguardano, rispettivamente, l'onere della prova e il funzionamento delle presunzioni; nel caso concreto, gli elementi derivanti dagli studi di settore possono assumere valore presuntivo quando siano gravi, precise, concordanti e adeguatamente personalizzati.

• Sezioni Unite della Corte di cassazione, sentenza n. 26635 del 18 dicembre 2009

  Ha affermato che la procedura di accertamento standardizzato mediante parametri o studi di settore è autonoma rispetto alla verifica ordinaria delle scritture contabili. La regolarità della contabilità non esclude quindi l'applicabilità degli standard.

• Corte di cassazione, sentenza n. 6929 del 20 marzo 2013

  Ha ribadito che, dopo l'applicazione di parametri presuntivi personalizzati e l'esame delle contestazioni del contribuente, l'Ufficio non deve svolgere ulteriori adempimenti per poter procedere all'accertamento; la contabilità regolare non è, da sola, prova contraria sufficiente.

Massime di principio

• Lo scostamento dagli studi di settore non deve essere valutato in modo astratto: l'Ufficio deve collegarlo alla concreta situazione del contribuente e considerare elementi come dipendenti, beni strumentali, fatturato, margini e ricarichi.
• La regolarità formale della contabilità non impedisce automaticamente un accertamento fondato sugli studi di settore e, da sola, non dimostra l'inattendibilità della ricostruzione presuntiva.
• Il contribuente deve contestare puntualmente gli elementi presuntivi, fornendo spiegazioni e prove specifiche sulle ragioni dello scostamento; una contestazione generica può non essere sufficiente.
• Il giudice tributario deve esaminare tutti gli elementi rilevanti già acquisiti nel procedimento e motivare in modo concreto sia sulla gravità delle incongruenze sia sulle giustificazioni offerte dal contribuente.
• Se la sentenza non valuta elementi decisivi o ritiene in modo apodittico che lo studio di settore sia sempre una presunzione insufficiente, può essere annullata per violazione di legge o per vizio di motivazione.