Sentenza del 23/01/2020 n. 244 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava le limitazioni alla compensazione del credito IVA e invocava un presunto conflitto con il diritto UE, sostenendo la legittimità dell'utilizzo del credito in compensazione

La decisione

La Corte ha ritenuto infondata la violazione del diritto UE: il superamento del limite massimo dei crediti compensabili equivale al mancato versamento di parte dell'imposta e comporta l'applicazione delle sanzioni previste. La compensazione non è una modalità ordinaria di estinzione dell'obbligazione tributaria ma uno strumento disciplinato e limitato dalla legge; l'impiego indebito del credito in compensazione quando non consentito costituisce omissione di versamento

Norme richiamate

• normativa nazionale sulla compensazione dei tributi (disciplina dell'IVA e delle modalità di compensazione)

  La norma nazionale è interpretata nel senso che la compensazione è ammessa solo nei modi e nei limiti previsti dalla legge; l'utilizzo del credito oltre i limiti costituisce omissione di versamento e dà luogo a sanzioni

• principio del diritto UE invocato dal ricorrente (es. libertà di circolazione o principio di effettività)

  Il Collegio ha ritenuto che il presunto conflitto con il diritto UE non sussiste e che le limitazioni nazionali alla compensazione non sono in contrasto con il diritto comunitario nella fattispecie

Massime di principio

• L'utilizzo di crediti fiscali in compensazione oltre i limiti stabiliti dalla legge nazionale si traduce in omissione di versamento e può comportare sanzioni e interessi.
• La compensazione non è una modalità generale e libera di estinzione dell'obbligazione tributaria: va verificata specificamente la normativa che disciplina limiti, modalità e condizioni.
• L'eventuale conflitto con il diritto UE non annulla automaticamente le limitazioni nazionali: occorre dimostrare un effettivo contrasto applicabile al caso concreto.
• Il contribuente ha l'onere di accertare la legittimità della compensazione prima di operarla; in caso di dubbio, è prudente chiedere interpello o versare e poi chiedere restituzione/rimborso.
• Per ridurre il rischio di sanzioni, è consigliabile monitorare i limiti di compensazione, conservare documentazione probatoria del credito e utilizzare gli strumenti amministrativi previsti per regolarizzare eventuali errori.