Sentenza del 01/03/2019 n. 6086 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

G. SNC ha impugnato cinque atti con cui il Comune di Livigno pretendeva il pagamento dei diritti speciali previsti dalla Legge n. 762/1973 per merci, in particolare liquori e profumi, di origine comunitaria introdotte a Livigno transitando attraverso il valico svizzero di Ponte del Gallo. La contribuente sosteneva che la nozione di "estero" prevista dalla legge non potesse comprendere i prodotti originari di altri Stati membri dell’Unione europea. Il Comune, ricorrendo per cassazione, ha contestato sia l’interesse ad agire della contribuente, ritenendo il tributo neutrale e trasferibile sul consumatore finale, sia l’interpretazione della disciplina nazionale e unionale, sostenendo che il diritto speciale dovesse applicarsi a tutti i prodotti entrati attraverso la frontiera svizzera, indipendentemente dalla loro origine.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso del Comune. Ha ritenuto sussistente l’interesse della contribuente a impugnare gli atti, poiché essi comportavano una pretesa tributaria e sanzionatoria direttamente incidente sul suo patrimonio, senza che le sanzioni fossero automaticamente trasferibili al consumatore. Nel merito, ha stabilito che l’applicazione del diritto speciale a merci di origine unionale, per il solo fatto di essere transitate dalla Svizzera, costituisce una tassa di effetto equivalente a un dazio doganale e viola il principio di libera circolazione delle merci. La locuzione "introdotti dall’estero" della Legge n. 762/1973 deve essere interpretata come riferita esclusivamente ai prodotti importati da Paesi terzi rispetto all’Unione europea, non ai prodotti originari o in libera pratica negli Stati membri. Il regolamento comunale, nella parte incompatibile con tale interpretazione, deve essere disapplicato. Le spese di giudizio sono state compensate per la novità della questione e la presenza di orientamenti difformi.

Norme richiamate

• Legge 1 novembre 1973, n. 762, art. 2, commi 1 e 2

  "Nello stesso territorio è altresì istituito un diritto speciale sui tabacchi lavorati e sui seguenti generi introdotti dall'estero"

  La nozione di "estero" riguarda esclusivamente le importazioni da Paesi terzi rispetto all’Unione europea. Non comprende i prodotti originari di Stati membri, anche se transitati attraverso la Svizzera prima dell’ingresso a Livigno.

• Codice di procedura civile, art. 100

  L’interesse ad agire sussiste anche quando il tributo possa essere economicamente trasferito sul consumatore, poiché l’atto impositivo e le sanzioni incidono direttamente sulla posizione patrimoniale del contribuente.

• Trattato sul funzionamento dell’Unione europea, artt. 28 e 30

  "I dazi doganali all'importazione o all'esportazione o le tasse di effetto equivalente sono vietati tra gli Stati membri"

  È vietato imporre oneri pecuniari sulle merci originarie degli Stati membri per il solo attraversamento di una frontiera, quando tali oneri non costituiscano il corrispettivo di un servizio specifico.

• Trattato sul funzionamento dell’Unione europea, art. 110

  Un tributo interno è compatibile con il diritto unionale solo se applicato sistematicamente secondo criteri obiettivi e indipendenti dall’origine o dal percorso delle merci. Un’imposizione applicata esclusivamente ai prodotti che attraversano una frontiera non ha tale natura.

• Trattato sull’Unione europea, art. 52, e TFUE, art. 355

  Livigno, pur essendo zona extradoganale e non soggetta integralmente alla disciplina doganale e IVA dell’Unione, resta soggetta ai Trattati europei, salvo le deroghe espressamente previste.

• Regolamento (CE) n. 2193/1992, art. 3, e Regolamento (UE) n. 952/2013, art. 4

  Livigno è esclusa dal territorio doganale dell’Unione, ma tale esclusione non consente alle autorità locali di introdurre misure incompatibili con i principi generali del diritto dell’Unione.

• Direttiva 77/388/CEE, art. 3, comma 2, e Direttiva 2006/112/CE, art. 6

  La disciplina IVA unionale non si applica a Livigno; tuttavia, l’esclusione dall’ambito IVA non equivale a un’esclusione generale dall’applicazione dei Trattati e delle regole sulla libera circolazione.

• Accordo tra CEE e Svizzera del 22 luglio 1972, art. 6

  Nei rapporti commerciali tra Unione europea e Svizzera sono vietate tasse di effetto equivalente ai dazi doganali all’importazione, rafforzando l’incompatibilità di un onere fondato sul mero transito attraverso il territorio svizzero.

• Corte di giustizia UE, sentenza 7 dicembre 1995, causa C-45/94, Cámara de Comercio di Ceuta

  Anche nei territori con regime fiscale e doganale speciale restano applicabili i principi del Trattato, compreso il divieto di misure che ostacolino la libera circolazione delle merci.

Massime di principio

• L’esclusione di un territorio dal territorio doganale o dall’ambito IVA dell’Unione non comporta l’esclusione dall’applicazione dei principi fondamentali dei Trattati europei.
• Un tributo locale applicato a merci di origine unionale per il solo fatto di aver attraversato una frontiera può costituire una tassa di effetto equivalente a un dazio ed essere quindi illegittimo.
• Per valutare la legittimità di un onere sulle merci conta principalmente l’origine unionale o extracomunitaria del prodotto, non il percorso fisico seguito prima dell’ingresso nel territorio interessato.
• Le espressioni normative come "estero" devono essere interpretate alla luce del contesto europeo vigente al momento della legge e non possono essere ampliate da un regolamento comunale fino a ricomprendere merci dell’Unione europea.
• Un’imposizione qualificabile come tributo interno deve applicarsi secondo criteri oggettivi e indipendenti dalla provenienza o dal passaggio transfrontaliero; se colpisce soltanto le merci importate, è potenzialmente discriminatoria.
• Il contribuente ha interesse a impugnare un atto impositivo anche quando sostenga di poter trasferire il costo sul consumatore, perché la pretesa tributaria e le sanzioni incidono direttamente sulla sua sfera patrimoniale.