Circolare n. 14 del 4/05/2012

Finalità della legge e fonti attuative

La legge n. 238/2010 mira a favorire il rientro in Italia di cittadini dell’Unione europea valorizzandone le esperienze maturate all’estero. L’agevolazione consiste nella parziale imponibilità dei redditi di lavoro dipendente, autonomo o d’impresa prodotti in Italia da soggetti in possesso di specifici requisiti. La circolare richiama il decreto MEF 3 giugno 2011, il provvedimento dell’Agenzia delle entrate n. 97156/2011 e il decreto del Ministero degli affari esteri del 30 marzo 2011, oltre alle modifiche introdotte dal d.l. n. 216/2011 conv. in legge n. 14/2012.

Soggetti beneficiari e requisiti temporali

Possono accedere al beneficio i cittadini UE nati dopo il 1° gennaio 1969 che siano assunti o avviino in Italia un’attività di lavoro autonomo o d’impresa trasferendo residenza e domicilio entro tre mesi. La circolare chiarisce che i requisiti devono risultare posseduti a partire dal 20 gennaio 2009, anche se maturati successivamente a tale data, purché prima dell’assunzione o dell’avvio dell’attività. La decorrenza dell’agevolazione resta comunque il 28 gennaio 2011, data di entrata in vigore della legge.

Lavoro dipendente e redditi assimilati

Per assunzione si intende l’inizio del rapporto di lavoro, a prescindere dal fatto che sia a tempo determinato o indeterminato. L’agevolazione si applica anche ai redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, come collaborazioni coordinate e continuative, collaborazioni a progetto e somme percepite a titolo di borsa di studio, purché ricadano nell’ambito dell’articolo 50 del TUIR. Non è richiesto che l’attività svolta in Italia sia coerente con quella studiata o svolta all’estero.

Lavoro autonomo e attività d’impresa

Per avvio di attività autonoma o imprenditoriale si intende l’inizio di una nuova attività in Italia, rilevante dalla data della dichiarazione di inizio attività ai sensi dell’articolo 35 del DPR n. 633/1972, anche in sede di comunicazione unica alla Camera di commercio. L’attività può essere esercitata in forma individuale o associata/collettiva e non deve necessariamente essere attinente ai titoli di studio posseduti o all’attività svolta all’estero, ferma restando la disciplina specifica per titoli accademici o professionali esteri.

Residenza, domicilio e requisito dei 24 mesi in Italia

Per fruire del beneficio il soggetto deve aver risieduto continuativamente in Italia per almeno 24 mesi e poi aver risieduto o essere stato domiciliato fuori dall’Italia e dal proprio Paese di origine per almeno due anni, svolgendo attività di lavoro oppure conseguendo un titolo di laurea o post lauream. Il trasferimento della residenza e del domicilio in Italia deve avvenire entro tre mesi dall’assunzione o dall’avvio dell’attività; può anche precedere tali eventi, purché sia funzionale al rientro. La circolare precisa che l’iscrizione all’AIRE non è requisito ostativo se l’interessato dimostra effettivamente l’attività all’estero e trasferisce il domicilio in Italia nei termini previsti.

Documentazione probatoria e esclusioni

L’effettivo svolgimento dell’attività di studio o di lavoro all’estero può essere dimostrato con documentazione consolare o altra documentazione idonea in italiano o inglese, come permessi di soggiorno, visti, contratti di locazione, utenze, certificazioni di frequenza o di lavoro, iscrizioni ad albi o camere di commercio e dichiarazioni fiscali estere. Sono esclusi dal beneficio, per il comma 1, i soggetti titolari di rapporti di lavoro a tempo indeterminato con pubbliche amministrazioni o imprese di diritto italiano che svolgano all’estero la propria attività per effetto di tale rapporto.

Misura del beneficio e redditi agevolati

I redditi di lavoro dipendente, assimilati, d’impresa e di lavoro autonomo concorrono al reddito imponibile IRPEF solo nella misura del 20 per cento per le lavoratrici e del 30 per cento per i lavoratori. L’agevolazione si applica ai redditi prodotti nel territorio dello Stato per effetto dell’inizio dell’attività in Italia; i redditi prodotti all’estero prima del rientro restano tassati ordinariamente, salva l’eventuale applicazione delle convenzioni contro le doppie imposizioni. La durata massima del beneficio è di cinque periodi d’imposta: 2011, 2012, 2013, 2014 e 2015.

Riconoscimento da parte del datore di lavoro e adempimenti

Per i lavoratori dipendenti il beneficio è riconosciuto previa richiesta all’attuale datore di lavoro, da presentare entro tre mesi dall’assunzione, salvo il periodo d’imposta 2011 per i già assunti. Il datore applica il beneficio dal periodo di paga successivo alla richiesta e, in conguaglio, dalla data di assunzione. La richiesta va presentata anche in caso di seconda o ulteriore assunzione oppure di prima assunzione successiva ad attività autonoma o d’impresa, indicando la prima assunzione o l’avvio dell’attività e il rispetto del termine dei tre mesi per il trasferimento di residenza e domicilio. Per il 2011 i sostituti d’imposta devono rilasciare un nuovo CUD entro il 31 maggio 2012; in alternativa, l’interessato può chiedere rimborso ex articolo 38 DPR n. 602/1973.

Aiuti de minimis e incompatibilità con altre agevolazioni

Per le attività autonome e d’impresa l’agevolazione è soggetta ai limiti del regolamento CE n. 1998/2006 sugli aiuti de minimis, con tetto di 200.000 euro in tre esercizi finanziari per impresa, ovvero 100.000 euro per il trasporto su strada. La circolare precisa che il limite va verificato considerando tutti gli aiuti de minimis ricevuti dall’impresa o dal lavoratore autonomo. È inoltre vietato il cumulo con gli incentivi per ricercatori e docenti previsti dall’articolo 17 del d.l. n. 185/2008 e con il credito d’imposta per investimenti nelle aree svantaggiate di cui alla legge n. 296/2006; la circolare estende l’incompatibilità anche all’agevolazione dell’articolo 44 del d.l. n. 78/2010.

Decadenza dal beneficio

Il beneficiario decade se trasferisce nuovamente la residenza o il domicilio fuori dall’Italia prima che siano trascorsi cinque anni dalla data di prima fruizione del beneficio; in tal caso si procede al recupero delle somme già fruite con sanzioni e interessi. La circolare chiarisce che non comportano decadenza la cessazione del rapporto di lavoro a tempo determinato prima del quinquennio, la risoluzione di un rapporto a tempo indeterminato o la cessazione dell’attività autonoma o d’impresa, purché il beneficiario non trasferisca residenza o domicilio all’estero entro il quinquennio.