Sentenza del 19/04/2018 n. 2564 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità della ripresa a tassazione ai fini IRPEF dei versamenti e dei prelievi riscontrati sui conti bancari del contribuente. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che tali operazioni non fossero imputabili a ricavi conseguiti nell'esercizio dell'attività d'impresa e che mancasse una prova specifica della loro natura reddituale.

La decisione

La ripresa a tassazione è stata ritenuta legittima. In presenza di movimentazioni bancarie rilevate dall'Amministrazione finanziaria, il contribuente deve fornire una prova analitica e documentata della loro estraneità a ricavi imponibili. La mera contestazione dell'imputabilità delle operazioni all'attività d'impresa non è sufficiente a superare la presunzione derivante dall'indagine bancaria. La decisione è conforme ai principi espressi da Cassazione n. 27075/2017 e n. 26652/2017.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 32

  Consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati risultanti dai conti bancari e di presumere, salvo prova contraria del contribuente, che i versamenti e i prelievi non giustificati siano riferibili a componenti reddituali imponibili, secondo i presupposti previsti dalla norma.

• d.P.R. n. 600/1973, art. 38

  Disciplina l'accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche e costituisce una delle disposizioni richiamate nel quadro normativo dell'accertamento.

• d.P.R. n. 600/1973, art. 39

  Disciplina le modalità dell'accertamento dei redditi d'impresa e di lavoro autonomo, comprese le ipotesi di ricostruzione induttiva o analitica-induttiva.

• d.P.R. n. 600/1973, art. 43

  Disciplina i termini entro i quali l'Amministrazione finanziaria deve notificare gli avvisi di accertamento.

Massime di principio

• Le movimentazioni bancarie possono costituire una base presuntiva per l'accertamento fiscale: i versamenti non giustificati possono essere considerati ricavi o redditi imponibili.
• Il contribuente deve fornire una spiegazione specifica, documentata e riferita a ciascuna operazione contestata; non è sufficiente affermare genericamente che i movimenti non riguardano l'attività d'impresa.
• Per superare la presunzione bancaria occorre dimostrare, ad esempio, che le somme derivano da finanziamenti, trasferimenti tra conti propri, restituzioni, donazioni, operazioni già dichiarate o altre causali non reddituali.
• La prova contraria deve consentire di ricostruire l'origine e la destinazione delle somme, mantenendo coerenza temporale e contabile con la documentazione prodotta.
• In assenza di una prova analitica dell'estraneità delle operazioni alla produzione di reddito, l'avviso di accertamento fondato sulle movimentazioni bancarie può essere confermato.