Sentenza del 13/07/2020 n. 49 - Comm. Trib. Prov. Biella

Esito

La controversia

Cessione pro soluto di un credito d'imposta (rimborso IRAP relativo a un consolidato fiscale ai sensi degli artt. 115 e 116 del TUIR): si discuteva se il cedente mantenesse titolarità o responsabilità sul credito dopo la cessione e se la cessione producesse effetti anche verso il debitore pubblico (Fisco), consentendo al Fisco di eccepire o ridurre il rimborso richiesto.

La decisione

La Corte ha ritenuto che nella cessione pro soluto il cedente ha trasferito il diritto di credito al cessionario ed è estromesso dal rapporto, avendo perso la titolarità del diritto e ogni responsabilità connessa. La cessione ha efficacia derivativa anche quando il debitore è il Fisco; tuttavia l'Amministrazione finanziaria può far valere tutte le eccezioni nei confronti del cessionario, ivi compresa la riduzione dell'ammontare del rimborso richiesto (Cass. ord. n. 9842/208).

Norme richiamate

• artt. 115 e 116 TUIR

  Richiamati in relazione alla fattispecie del consolidato fiscale: servono a collocare il rimborso IRAP nel quadro del consolidato e a giustificare la cessione del credito da parte del singolo soggetto che aveva titolo al rimborso.

• Cassazione ordinanza n. 9842/208

  ordinanza citata dall'utente

  Conferma il principio secondo cui la cessione del credito pro soluto trasferisce pienamente la titolarità al cessionario ed estromette il cedente; stabilisce inoltre che l'efficacia derivativa opera anche verso il debitore pubblico, il quale tuttavia conserva il potere di opporre le proprie eccezioni al cessionario.

Massime di principio

• La cessione del credito pro soluto comporta il trasferimento integrale della titolarità del credito al cessionario: il cedente viene estromesso e perde la responsabilità connessa al credito.
• L'efficacia della cessione è derivativa anche quando il debitore è il Fisco: il diritto si trasferisce al cessionario con gli stessi limiti e soggetto alle stesse condizioni che gravavano sul credito originario.
• Il debitore pubblico (Amministrazione finanziaria) può opporre al cessionario tutte le eccezioni che avrebbe potuto opporre verso il cedente, compresa la riduzione dell'importo del rimborso; pertanto il cessionario assume il rischio di eventuali contestazioni o rettifiche operate dall'Erario.
• In operazioni pratiche, chi acquista crediti d'imposta pro soluto dovrebbe verificare la solvibilità e l'esistenza di potenziali contestazioni fiscali, prevedere garanzie/indennità contrattuali e valutare l'opportunità di ottenere una presa d'atto o una preventiva comunicazione dall'Amministrazione finanziaria.
• Per il cedente è cruciale formalizzare correttamente la cessione e ottenere prova dell'avvenuto trasferimento, ma deve valutare che, pur essendo estromesso, il rischio di contestazioni sul credito ricade ora sul cessionario.