Cassazione Civile, Sentenza n. 20335/2023 del 14/07/2023

Esito

La controversia

Controversia sull'accertamento e recupero di dazi antidumping (più IVA) relativi a importazioni di elementi di fissaggio (viti per legno) nel periodo settembre 2011 - febbraio 2014. L'Ufficio, sulla base di indagini OLAF, contestava che il 75% delle viti fosse di origine cinese (e non thailandese come dichiarato), essendo avvenuto un mero trasbordo in Thailandia senza lavorazioni sostanziali. Questioni principali: (i) decorrenza e sospensione/pressione dei termini di prescrizione/decadenza in relazione alla presentazione della notitia criminis (data 15.12.2014) e alla regola triennale dell'art. 221 C.D.C.; (ii) valore probatorio dei rapporti OLAF e l'onere della prova circa la capacità produttiva in Thailandia per gli anni 2013-2014; (iii) richieste di anonimizzazione dei dati e questioni processuali accessorie.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo (relativo alla prescrizione/decadenza) e ha accolto il secondo motivo proposto dall'Agenzia, ritenendo che la Commissione tributaria d'appello avesse erroneamente negato alla relazione OLAF la piena valenza probatoria nei procedimenti amministrativi e giudiziari e che, dunque, fosse spettato al contribuente fornire la prova contraria circa l'effettiva origine e la capacità produttiva tailandese. Per questo motivo la sentenza impugnata è stata cassata (in relazione al motivo accolto) e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale di Bolzano in diversa composizione per nuovo esame. Altri motivi sono stati assorbiti. La Corte ha inoltre respinto la richiesta di anonimizzazione e altre eccezioni procedurali sollevate.

Norme richiamate

• art. 221 Codice Doganale Comunitario (Reg. CEE n. 2913/1992 e ss.mm.)

  "il termine di tre anni ..."; "alle condizioni previste dalle disposizioni vigenti"; "perseguibile penalmente"

  Stabilisce il termine ordinario triennale per la comunicazione degli importi daziari ma prevede un'eccezione (n.4) quando l'impossibilità di determinare l'importo è dovuta ad atto perseguibile penalmente; la norma rinvia al diritto nazionale per il regime di prescrizione/sospensione laddove operi tale eccezione.

• art. 11 d.lgs. 374/1990 (revisione dell'accertamento)

  Indica il termine di decadenza per la revisione dell'accertamento e, come interpretato in giurisprudenza, è interessato dalle regole sul protrarsi dell'azione quando il mancato accertamento dipende da fatti perseguibili penalmente; la Corte richiede coerenza con le disposizioni comunitarie e nazionali sulla sospensione/estensione.

• Regolamento (CE) n. 1073/1999 (OLAF) art. 9 e Reg. UE 2013/813 (art. 11)

  "Le relazioni ... costituiscono elementi di prova nei procedimenti amministrativi o giudiziari ... al medesimo titolo e alle medesime condizioni delle relazioni amministrative redatte dagli ispettori amministrativi nazionali"

  Le relazioni e i rapporti OLAF hanno piena valenza probatoria nei procedimenti nazionali; la loro valutazione segue le stesse regole delle relazioni amministrative nazionali e, salvo prova contraria fornita dal contribuente, possono fondare gli avvisi di accertamento.

• d.lgs. n. 196/2003 (Codice privacy) art. 52 e art. 4

  Disciplina l'anonimizzazione delle generalità nelle sentenze per finalità di informazione giuridica; con la modifica del 6/12/2011 il concetto di 'dato personale' è stato ristretto alle persone fisiche, e la richiesta di oscuramento richiede 'motivi legittimi' (da intendersi come motivi opportuni e da bilanciare con la conoscibilità dei provvedimenti).

• d.P.R. n. 43/1973 (T.U. delle leggi doganali) art. 84

  "l'azione dello Stato per la riscossione dei diritti doganali si prescrive nel termine di cinque anni"; "qualora il mancato pagamento ... abbia causa da un reato, il termine di prescrizione decorre dalla data in cui il decreto o la sentenza ... sono divenuti irrevocabili"

  Norma nazionale richiamata per valutare il regime della prescrizione/decadenza dei diritti doganali; in passato prevedeva cinque anni ma successivamente ridotti per effetto di successive riforme e giurisprudenza; utile a interpretare l'eccezione comunitaria di cui all'art. 221 n.4.

• art. 243 Codice Doganale Comunitario (ricorsi)

  Richiamato in relazione alla sospensione del termine di prescrizione in caso di presentazione di ricorsi: l'art. 221 n.3 prevede la sospensione se è stato proposto ricorso ai sensi dell'art. 243.

• artt. 76 e 78 DAC e allegato 13bis (Regole di origine/dazi antidumping)

  Norme e allegati delle DAC (documentazione doganale) richiamate nella valutazione dell'acquisto di origine e della possibile applicabilità del dazio antidumping; la questione pratica è se il trasbordo senza lavorazioni sostanziali comporta mantenimento dell'origine del paese produttore.

Massime di principio

• I rapporti e le relazioni OLAF, se trasmessi all'autorità nazionale, hanno piena valenza probatoria nei procedimenti amministrativi e giudiziari e possono costituire base legittima per avvisi di rettifica: spetta al contribuente fornire la prova contraria.
• L'art. 221 C.D.C. (eccezione per atti perseguibili penalmente) rinvia al diritto nazionale per il regime di prescrizione/sospensione; quindi la notificazione tempestiva della notitia criminis entro il termine triennale può prorogare la possibilità di agire, secondo i criteri nazionali.
• Quando è contestata l'origine delle merci per fini antidumping, se emergono elementi di trasbordo senza lavorazioni sostanziali la giurisprudenza tende a qualificare l'origine come quella del paese di produzione effettiva (es. Cina) salvo prova contraria del contribuente.
• La valutazione probatoria deve rispettare l'allocazione dell'onere della prova: se l'amministrazione produce relazioni investigative autorevoli (es. OLAF), tocca al contribuente dimostrare l'erroneità di tali conclusioni con elementi probatori specifici e non con generiche affermazioni.
• Le richieste di anonimizzazione dei dati processuali sono ammesse solo per 'motivi legittimi' intesi come motivi opportuni: il giudice bilancerà la riservatezza con il principio di pubblicità e conoscibilità delle decisioni; mere ragioni commerciali o di immagine non sempre bastano.
• In tema di termini (prescrizione/decadenza) la Corte distingue tra applicazione della regola comunitaria (termine triennale) e le eccezioni che rimandano al diritto nazionale; è essenziale documentare la tempestiva presentazione della notitia criminis o altri atti che incidono sui termini.