Sentenza del 08/02/2019 n. 1119 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato una cartella di pagamento di euro 825,80, relativa a IRPEF e addizionali regionale e comunale per l'anno d'imposta 2012, emessa dopo un controllo formale ex art. 36-ter del DPR 600/1973. Ha contestato la validità della notifica via PEC, perché il file della cartella aveva formato PDF e non risultava apparentemente munito di firma digitale; ha inoltre dedotto il difetto di motivazione della cartella, l'illegittimità del riesame rispetto a uno sgravio disposto per l'anno 2010 e il diritto a calcolare separatamente il limite di spesa detraibile di euro 48.000 per ciascuno dei due box pertinenziali.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello e confermato il rigetto del ricorso pronunciato in primo grado. Ha escluso l'esistenza di un giudicato favorevole, poiché lo sgravio relativo all'anno 2010 era stato disposto in via amministrativa e riguardava un'annualità diversa. Ha ritenuto sufficiente la motivazione della cartella, anche perché la contribuente aveva dimostrato di conoscere e contestare puntualmente i presupposti della pretesa. Ha inoltre ritenuto valida, in assenza di prova contraria, la notifica PEC in formato PDF, ricordando che le firme digitali PAdES e CAdES sono equivalenti. Nel merito, ha stabilito che, quando gli interventi riguardano l'abitazione e le sue pertinenze, il limite di spesa detraibile opera unitariamente e non può essere moltiplicato per ciascun box. Le spese del grado d'appello sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 36-ter del DPR n. 600/1973

  Disciplina il controllo formale delle dichiarazioni fiscali, nell'ambito del quale l'Amministrazione può verificare la spettanza delle detrazioni sulla base della documentazione richiesta al contribuente.

• Art. 26, comma 2, del DPR n. 602/1973

  La notifica della cartella può essere eseguita, con le modalità di cui al DPR 11 febbraio 2005, n. 68, a mezzo posta elettronica certificata.

  Consente la notificazione telematica delle cartelle di pagamento mediante PEC; per determinate categorie di soggetti tale modalità è divenuta obbligatoria.

• Art. 20, comma 1-bis, del Codice dell'amministrazione digitale

  L'idoneità del documento informatico a soddisfare il requisito della forma scritta e il suo valore probatorio sono liberamente valutabili in giudizio.

  Il semplice formato PDF non dimostra necessariamente l'assenza di una firma digitale: è necessario verificare tecnicamente il documento, anche perché la firma PAdES può essere incorporata nel PDF senza aggiungere l'estensione .p7m.

• Art. 16-bis del D.lgs. n. 546/1992

  Riguarda le comunicazioni e notificazioni telematiche nel processo tributario e va distinto dalla disciplina della notificazione telematica delle cartelle di pagamento.

• Art. 16-bis del TUIR

  Prevede la detrazione IRPEF per determinate spese di recupero del patrimonio edilizio, entro un limite massimo riferito all'unità immobiliare interessata dagli interventi.

• D.lgs. n. 159/2015

  Ha modificato la disciplina della notifica delle cartelle via PEC, rendendola obbligatoria per imprese individuali, società e professionisti iscritti in albi o elenchi.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 10266/2018

  Ha affermato l'equivalenza delle firme digitali CAdES e PAdES, anche se la prima comporta normalmente l'estensione .p7m mentre la seconda mantiene l'estensione .pdf.

Massime di principio

• L'annullamento amministrativo di una cartella relativa a una diversa annualità non forma automaticamente un giudicato e non vincola l'Amministrazione nelle valutazioni relative ad altri periodi d'imposta.
• La motivazione di una cartella può essere ritenuta sufficiente quando richiama chiaramente l'atto presupposto e il contribuente dimostra di aver compreso i presupposti della pretesa, contestandoli nel merito.
• Il fatto che un documento notificato via PEC abbia estensione .pdf non prova, da solo, l'assenza di una firma digitale: occorre verificare il file con strumenti idonei, poiché la firma PAdES può essere incorporata nel PDF.
• La notifica PEC della cartella non è automaticamente invalida per irregolarità formali se il contribuente ha ricevuto l'atto, ne ha compreso il contenuto e ha potuto esercitare pienamente il diritto di difesa, salvo specifiche violazioni lesive.
• Per gli interventi edilizi eseguiti contemporaneamente su un'abitazione e sulle sue pertinenze, il limite massimo di spesa detraibile è normalmente unitario per l'immobile principale e le pertinenze, anche se queste sono accatastate separatamente.
• In appello è necessario censurare specificamente le motivazioni della sentenza impugnata: la mera riproposizione delle contestazioni già respinte può non essere sufficiente a ottenere la riforma della decisione.