Sentenza del 25/11/2015 n. 6195 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità per il contribuente di avvalersi del ravvedimento operoso in relazione a una violazione concernente la dichiarazione dei redditi e il versamento delle imposte o ritenute dovute. Il contribuente aveva provveduto spontaneamente, entro i termini previsti dalla legge, al pagamento dell'imposta o delle ritenute, della sanzione in misura ridotta e degli interessi legali, oppure agli adempimenti dichiarativi necessari in caso di dichiarazione omessa o incompleta. La Commissione ha ritenuto applicabile la disciplina del ravvedimento operoso nella versione recentemente modificata.

Norme richiamate

• Art. 110 del D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Richiamato quale disposizione collegata alla disciplina sostanziale delle imposte sui redditi e alla determinazione del reddito imponibile.

• Art. 13 del D.Lgs. 472/1997

  Disciplina il ravvedimento operoso, consentendo al contribuente di regolarizzare spontaneamente violazioni tributarie mediante il pagamento del tributo, della sanzione ridotta e degli interessi, entro i termini e alle condizioni previste dalla legge.

Massime di principio

• Il ravvedimento operoso può essere utilizzato per regolarizzare spontaneamente violazioni tributarie, purché il contribuente agisca entro i termini di legge e prima che intervengano preclusioni o contestazioni incompatibili con l'istituto.
• La regolarizzazione deve essere completa: normalmente comprende il tributo o la ritenuta dovuta, la sanzione ridotta applicabile e gli interessi legali calcolati dal momento in cui il pagamento era originariamente dovuto.
• In caso di dichiarazione omessa, incompleta o infedele, occorre verificare anche la tempestiva presentazione o integrazione della dichiarazione, secondo le condizioni previste dalla disciplina vigente.
• L'applicabilità del ravvedimento va valutata in base alla normativa vigente al momento della regolarizzazione e alla specifica tipologia di violazione.
• Il pagamento spontaneo dell'imposta, da solo, non è necessariamente sufficiente: per ottenere gli effetti del ravvedimento devono essere eseguiti correttamente e contestualmente tutti gli adempimenti richiesti.