Sentenza del 27/12/2018 n. 9435 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'imposta di registro all'accollo, da parte dell'affittuario, di debiti pregressi dell'affittante nell'ambito di un contratto di affitto d'azienda. La questione è se tale accollo debba essere considerato un atto autonomo e autonomamente tassabile oppure un elemento funzionale e inseparabile dall'affitto d'azienda.

La decisione

È stato affermato che l'accollo dei debiti pregressi dell'affittante non costituisce un atto autonomamente tassabile ai fini dell'imposta di registro quando è inerente e funzionale al ramo d'azienda affittato. L'accollo concorre alla determinazione del valore complessivo dell'azienda oggetto del contratto, che deve essere valutata unitariamente e non scomposta atomisticamente nelle singole componenti. Pertanto, non è dovuta un'ulteriore imposta di registro separata sull'accollo.

Norme richiamate

• Art. 21, comma 1, d.P.R. n. 131/1986 (Testo unico dell'imposta di registro)

  La disposizione è interpretata nel senso che, quando un atto contiene più disposizioni funzionalmente collegate e non autonomamente distinguibili, occorre valutare l'operazione secondo la sua sostanza unitaria. Nell'affitto d'azienda, l'accollo dei debiti dell'affittante, se inerente e funzionale al trasferimento temporaneo dell'azienda, non configura un distinto atto imponibile.

Massime di principio

• Nell'affitto d'azienda, le obbligazioni accessorie strettamente collegate alla gestione o alla disponibilità dell'azienda devono essere valutate insieme al contratto principale, evitando una tassazione separata basata sulla scomposizione artificiosa dell'operazione.
• L'accollo di debiti pregressi non è autonomamente tassabile quando costituisce una clausola funzionale e necessaria all'operazione complessiva e non un negozio indipendente dotato di propria causa economica.
• Per stabilire il trattamento ai fini dell'imposta di registro occorre verificare il collegamento concreto tra l'accollo e l'affitto d'azienda, nonché l'eventuale autonomia negoziale ed economica dell'accollo.
• Il valore dell'azienda affittata deve essere determinato con una valutazione unitaria del complesso aziendale, comprensiva delle passività rilevanti, e non sommando o tassando separatamente ogni singola componente.