Sentenza del 10/01/2020 n. 232 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

L'Agenzia ha notificato un avviso di accertamento originato da indagine finanziaria della Guardia di Finanza, recuperando a tassazione i versamenti sui conti correnti del contribuente (anni contestati tra cui 2015) ritenendoli compensi/ricavi non dichiarati. Il contribuente ha contestato l'accertamento sostenendo che molte operazioni erano giroconti tra conti a lui o al coniuge riconducibili allo stesso soggetto (spostamenti interni), oltre a fornire giustificazioni parziali (es. riscossione quote condominiali, necessità di liquidità), e ha sollevato vizi relativi alla notifica. Si è dibattuto inoltre sul disconoscimento di costi e sull'onere probatorio per singola movimentazione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello in via parziale: ha annullato l'avviso di accertamento nei limiti in cui l'Ufficio aveva recuperato a tassazione l'intero ammontare dei versamenti senza distinguere i giroconti provenienti da altri conti riconducibili al medesimo soggetto o cointestati non oggetto di verifica. Ha ritenuto invece legittimo il recupero a tassazione limitatamente ai versamenti in contanti non giustificati. Le spese sono compensate.

Norme richiamate

• DPR 600/1973 art. 32

  i dati e gli elementi risultanti dai conti correnti ... se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto per la determinazione del reddito soggetto ad imposte o che non hanno rilevanza allo stesso fine

  La norma istituisce una presunzione relativa di disponibilità di maggiori redditi desumibili dalle movimentazioni di conto; il contribuente può superarla solo con prova analitica per ciascuna operazione. Tuttavia tale presunzione non si applica alle operazioni di trasferimento interno (giroconti) tra conti riconducibili allo stesso soggetto.

• DPR 633/1972 art. 51, comma 2, n. 2

  Sono posti come "ricavi o compensi a base delle rettifiche ed accertamenti, se il contribuente non ne indica il soggetto beneficiario, i prelevamenti annotati negli stessi conti e non risultanti dalle scritture contabili"

  Analogamente ad art.32, rileva ai fini IVA la presunzione relativa dai movimenti bancari; essa investe i prelevamenti e i versamenti non giustificati, salvo che si tratti di spostamenti interni tra conti della medesima titolarità.

• DPR 917/1986 art. 109, comma 4

  In caso di disconoscimento di costi l'Amministrazione può disconoscere oneri; spetta al contribuente provare l'esistenza e la deducibilità dei costi mediante elementi certi e precisi.

• DPR 633/1972 artt. 54 e 55

  Norme richiamate in materia di accertamenti bancari: nell'ambito di controlli bancari il contribuente deve dimostrare che le singole movimentazioni non sono riferibili all'attività imponibile.

• Circolare Agenzia Entrate n. 32 del 19.10.2006

  Riafferma la legittimità della presunzione di cui all'art.32 D.P.R. 600/73, in combinazione con la giurisprudenza della Corte Costituzionale e della Cassazione, salvo i limiti di costituzionalità successivamente precisati.

• Corte Costituzionale, sentenza n. 228/2014

  Ha dichiarato l'incostituzionalità dell'estensione della presunzione di cui all'art.32, nella parte in cui la estendeva ai professionisti: questo limita l'applicazione automatica della presunzione per certe categorie e rende più stringente l'onere probatorio dell'Amministrazione in alcuni casi.

• Cassazione civile, sentenza n. 9657/2017

  Ha stabilito che i giroconti tra conti riconducibili allo stesso soggetto (o cointestati) costituiscono semplici spostamenti interni di ricchezza e, se provati, non sono imponibili; pertanto la presunzione di disponibilità non è applicabile a tali operazioni.

Massime di principio

• La presunzione derivante dalle risultanze bancarie (art.32 DPR 600/73 e art.51 DPR 633/72) inverte l'onere della prova: il contribuente deve dimostrare con prove analitiche, operazione per operazione, che i movimenti non sono imponibili.
• I giroconti/bonifici tra conti riconducibili allo stesso soggetto o cointestati costituiscono spostamenti interni e, se documentati, non possono essere recuperati a tassazione come reddito o compenso.
• L'Amministrazione può legittimamente tassare i versamenti in contanti non giustificati; però non può estendere il recupero a trasferimenti interni non verificati o non provati come riconducibili a terzi.
• Nelle verifiche bancarie il contribuente deve fornire elementi certi e precisi (es. perizia, documentazione delle origini dei fondi, conti non oggetto di verifica) per superare la presunzione; dichiarazioni generiche non sono sufficienti.
• La prova della corretta notifica degli atti incide sui termini di impugnazione: la mancata dimostrazione dell'invio della comunicazione di avvenuto deposito può far decorrere diversamente i termini e consentire il gravame tardivo.
• In situazioni complesse (rapporti familiari, fondi condominiali, ruoli amministrativi) è utile documentare con atti contabili separati e riconciliazioni conto per conto per distinguere versamenti rilevanti da spostamenti interni.