Sentenza del 20/12/2019 n. 7140 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicabilità dell'esenzione dall'ICI prevista dall'art. 7, comma 1, del d.lgs. n. 504/1992 a un immobile posseduto da un ente ecclesiastico civilmente riconosciuto e concesso in comodato gratuito a un altro ente non commerciale. La questione era se l'esenzione richiedesse l'utilizzo diretto dell'immobile da parte dell'ente proprietario oppure potesse operare anche quando l'immobile fosse utilizzato dal comodatario per lo svolgimento di attività meritevoli rientranti tra quelle previste dalla norma agevolativa.

La decisione

È stato affermato che l'esenzione non è limitata ai casi di utilizzazione diretta dell'immobile da parte dell'ente possessore. Essa spetta anche quando il bene sia concesso in comodato gratuito a un altro ente non commerciale e venga da quest'ultimo destinato allo svolgimento di attività meritevoli previste dall'art. 7, comma 1, del d.lgs. n. 504/1992. Il principio è stato richiamato con riferimento alla fattispecie dell'ente ecclesiastico proprietario e dell'ente comodatario indicato come A.T. Il testo non specifica formalmente l'esito processuale quanto all'accoglimento o al rigetto del ricorso, ma il principio enunciato è favorevole al riconoscimento dell'esenzione in presenza delle condizioni indicate.

Norme richiamate

• Art. 7, comma 1, del d.lgs. n. 504/1992

  L'esenzione dall'ICI può spettare non solo quando l'immobile è utilizzato direttamente dall'ente possessore per i propri fini istituzionali, ma anche quando è concesso in comodato gratuito a un altro ente non commerciale che lo utilizza concretamente per attività meritevoli contemplate dalla disposizione.

• Cass. n. 25508/2013

  Il precedente sostiene un'interpretazione non restrittiva dell'esenzione, collegandola alla concreta destinazione dell'immobile ad attività agevolate anche se svolte da un ente diverso dal proprietario, purché ricorrano i requisiti previsti dalla legge.

Massime di principio

• Per verificare l'esenzione non è sempre decisivo che l'attività sia svolta direttamente dal proprietario: può essere sufficiente che l'immobile sia utilizzato da un altro ente non commerciale in forza di un comodato gratuito.
• La destinazione concreta dell'immobile ad attività meritevoli previste dalla norma è una condizione essenziale; il semplice possesso dell'immobile da parte di un ente ecclesiastico o non commerciale non garantisce automaticamente l'esenzione.
• Il comodato deve essere effettivo e coerente con l'utilizzo agevolato del bene, e l'ente comodatario deve svolgere attività rientranti tra quelle espressamente considerate dalla disciplina fiscale.
• In caso di contestazione, occorre documentare sia il titolo di disponibilità dell'immobile sia l'effettivo svolgimento, nei locali, dell'attività istituzionale o meritevole prevista dalla legge.
• L'interpretazione favorevole all'esenzione non elimina la necessità di verificare puntualmente i requisiti soggettivi, oggettivi e funzionali richiesti dalla normativa applicabile al periodo d'imposta.