Sentenza del 18/11/2016 n. 23471 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Piemonte, che aveva confermato l’annullamento degli avvisi di accertamento IRPEF relativi agli anni 2001 e 2002, fondati sul reddito di partecipazione dei soci. Il motivo principale riguardava la mancata partecipazione al processo della società di persone e di tutti i soci, nonostante l’accertamento del reddito sociale e quello dei soci fossero tra loro inscindibilmente collegati. L’Agenzia ha inoltre contestato la motivazione della sentenza, ritenuta basata su un mero rinvio a una diversa decisione giudiziaria senza autonoma esposizione delle ragioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, ritenendo sussistente un litisconsorzio necessario tra società e tutti i soci. In materia di accertamento del reddito di una società di persone e della conseguente imputazione pro quota ai soci, tutti i soggetti devono partecipare allo stesso procedimento, salvo questioni esclusivamente personali. Poiché il giudizio era stato celebrato senza la partecipazione di tutti i litisconsorti necessari, la Corte ha dichiarato la nullità dell’intero processo, cassato la sentenza impugnata e rinviato la causa alla Commissione tributaria provinciale di Torino. Le spese di tutti i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 5

  imputazione dei redditi delle società di persone ai soci

  Il reddito prodotto dalla società di persone viene imputato automaticamente ai soci in proporzione alle rispettive quote di partecipazione agli utili, indipendentemente dall’effettiva percezione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 14

  integrazione del contraddittorio

  Quando la controversia riguarda inscindibilmente la posizione della società e quella dei soci, il giudizio deve coinvolgere tutti i soggetti necessari; in mancanza, il processo è nullo.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 29

  La riunione dei procedimenti può coordinare giudizi collegati, ma non elimina la necessità che tutti i litisconsorti necessari siano parti dello stesso giudizio.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 36, comma 2, n. 4, e 61

  contenuto e motivazione della sentenza d’appello

  La sentenza tributaria deve esporre, anche sinteticamente, le ragioni della decisione e non può limitarsi a un rinvio non adeguatamente illustrato a una pronuncia resa in un diverso giudizio.

• Codice di procedura civile, artt. 101 e 102

  principio del contraddittorio e litisconsorzio necessario

  La decisione deve essere adottata nel contraddittorio di tutte le parti necessarie; l’assenza di una di esse determina una nullità rilevabile anche d’ufficio.

• Costituzione, art. 111, comma 6

  tutti i provvedimenti giurisdizionali devono essere motivati

  La motivazione della decisione deve consentire di comprendere il percorso logico e giuridico seguito dal giudice.

Massime di principio

• Negli accertamenti relativi a società di persone, la contestazione del reddito sociale e quella del reddito imputato ai soci sono normalmente inscindibili: società e tutti i soci devono partecipare al medesimo giudizio.
• Se il processo tributario si svolge senza uno dei litisconsorti necessari, la sentenza è affetta da nullità assoluta, rilevabile d’ufficio anche in cassazione e in ogni fase del procedimento.
• La riunione di procedimenti separati non è sufficiente se non assicura l’effettiva partecipazione di tutti i soggetti necessari nello stesso giudizio.
• In presenza di una nullità processuale per mancata integrazione del contraddittorio, il giudice di legittimità non decide definitivamente sul merito dell’accertamento, ma annulla il processo e dispone il rinvio al giudice competente.
• Una sentenza tributaria non può fondarsi soltanto sul richiamo a una decisione resa tra parti diverse: deve indicare, almeno in modo sintetico, le ragioni applicabili al caso concreto.