Sentenza del 07/01/2020 n. 26 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'invio di questionari da parte dell'Amministrazione senza un termine minimo adeguato per adempiere e senza adeguata garanzia di effettiva conoscenza degli atti; inoltre impugnava il diniego (o l'assoggettamento a tassazione) di rimborsi spese percepiti dall'ASD per vitto, alloggio, viaggio e trasporto sostenuti fuori dal territorio comunale.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che l'Amministrazione finanziaria abbia l'attribuzione di inviare questionari, ma è obbligata a fissare un termine minimo per l'adempimento e ad avvertire il contribuente delle gravi conseguenze in caso di inottemperanza; deve altresì assicurare l'effettiva conoscenza degli atti a lui destinati. Sulla materia sostanziale, è stato riconosciuto che le agevolazioni per le ASD sono ammesse: i rimborsi spese puntualmente documentati relativi a vitto, alloggio, viaggio e trasporto sostenuti fuori dal territorio comunale non concorrono alla formazione del reddito imponibile.

Norme richiamate

• Principi procedurali in materia di accertamento fiscale e notifiche (diritto di difesa/giusto procedimento)

  L'Amministrazione deve fissare un termine minimo e avvertire delle conseguenze; la notificazione/portata del questionario deve garantire l'effettiva conoscenza del contribuente per rispettare il diritto alla difesa.

• Normativa fiscale recante agevolazioni per le Associazioni Sportive Dilettantistiche

  I rimborsi documentati di vitto, alloggio, viaggio e trasporto sostenuti fuori dal comune non concorrono alla formazione del reddito imponibile dell'ASD, se rispettano i presupposti normativi e la documentazione probatoria.

Massime di principio

• L'Amministrazione può inviare questionari, ma deve sempre fissare un termine minimo ragionevole e avvertire chiaramente il contribuente delle conseguenze della mancata risposta; l'assenza di un termine minimo o di adeguata comunicazione può incidere sulla legittimità di eventuali sanzioni o atti successivi.
• La validità dell'atto amministrativo (questionario) richiede che il contribuente abbia effettiva conoscenza dello stesso: modalità di notifica (es. PEC, raccomandata A/R, notificazione a mani) e termini devono rendere concreto il diritto di difesa.
• Il contribuente ha l'onere di provare la puntuale documentazione delle spese rimborsate: solo rimborsi effettivamente documentati e relativi a spese sostenute fuori dal comune possono essere esclusi dalla base imponibile.
• In caso di contestazione su agevolazioni per ASD, occorre verificare sia i requisiti soggettivi (qualità di ASD) sia la natura e la documentazione delle somme rimborsate; il riconoscimento dell'agevolazione non è automatico senza prova adeguata.
• Le sanzioni per inottemperanza agli inviti/ai questionari sono legittime solo se l'Amministrazione ha rispettato gli obblighi procedurali (termine minimo, avviso delle conseguenze, effettiva conoscenza).