Cassazione Civile, Ordinanza n. 09973/2023 del 14/04/2023

Esito

La controversia

L'associazione sportiva dilettantistica aveva impugnato un avviso di accertamento per imposte dirette e IVA relativo all'anno 2007, con cui l'Ufficio aveva determinato un reddito d'impresa di euro 152.000 in assenza di dichiarazione dei redditi. La CTP aveva accolto il ricorso e la CTR aveva rigettato l'appello dell'Agenzia delle entrate, ritenendo che, non essendo stata contestata la qualifica di ASD, spettasse all'Ufficio provare che l'ente svolgesse solo attività commerciale e che potesse applicarsi il regime agevolato della l. n. 398/1991; aveva inoltre rilevato che l'Ufficio non aveva chiesto in subordine la rideterminazione forfetaria del reddito. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: 1) violazione degli artt. 1 e 2 l. n. 398/1991 e 2697 c.c., per avere la CTR invertito l'onere della prova, attribuendo rilievo alla sola qualificazione formale di associazione sportiva dilettantistica e non alla necessità che fosse la contribuente, rimasta priva di dichiarazione dei redditi, a dimostrare i presupposti dell'agevolazione; 2) violazione degli artt. 112 e 132 c.p.c., per asserita motivazione mancante o apparente della sentenza d'appello, che avrebbe annullato integralmente l'avviso senza procedere a una rideterminazione forfetaria del reddito, pur in assenza di domanda espressa dell'Ufficio.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo e rigettato il secondo. Ha ritenuto infondata la censura di nullità per motivazione apparente, perché la sentenza della CTR esprimeva un nucleo di autonoma valutazione sufficiente a superare il minimo costituzionale della motivazione. Ha invece ritenuto fondato il motivo sull'onere della prova, affermando che il regime agevolato di cui alla l. n. 398/1991 presuppone, oltre ai requisiti soggettivi e oggettivi previsti dalla legge, anche la presentazione della dichiarazione dei redditi; in mancanza di tale dichiarazione non è possibile determinare il reddito forfetario e viene meno il presupposto per il riconoscimento dell'agevolazione. La sentenza impugnata è stata quindi cassata nei limiti del motivo accolto con rinvio alla Corte di giustizia tributaria della Campania, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 1 l. n. 398/1991

  Individua le associazioni sportive dilettantistiche senza fine di lucro che abbiano svolto anche attività commerciale tra i soggetti che possono optare per il regime fiscale agevolato, entro il limite dei proventi commerciali previsto dalla legge.

• art. 2 l. n. 398/1991

  Stabilisce gli effetti contabili e fiscali dell'opzione per il regime agevolato e, al comma 5, prevede la determinazione forfetaria del reddito imponibile mediante coefficiente di redditività del 3% sui proventi commerciali.

• art. 1 D.P.R. n. 600/1973

  ogni soggetto passivo deve dichiarare annualmente i redditi posseduti anche se non ne consegue alcun debito d'imposta. I soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili, di cui al successivo art. 13, devono presentare la dichiarazione anche in mancanza di redditi

  La dichiarazione dei redditi è un obbligo generale e, nel contesto del regime agevolato, costituisce presupposto indispensabile per il suo riconoscimento.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato per affermare che la CTR ha erroneamente ripartito l'onere probatorio in relazione ai presupposti del regime agevolato.

• art. 112 c.p.c.

  È stato invocato per lamentare ultrapetizione o omessa pronuncia nella decisione della CTR, ma la censura è stata ritenuta infondata.

• art. 132 c.p.c.

  Richiamato in relazione al vizio di motivazione apparente; la Corte ha escluso che la sentenza d'appello fosse nulla.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Norma sul vizio di violazione o falsa applicazione di legge posta a fondamento del primo motivo di ricorso.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  Norma sul vizio processuale posta a fondamento del secondo motivo di ricorso.

Massime di principio

• Il regime fiscale agevolato riconosciuto alle associazioni sportive dilettantistiche richiede non solo il possesso formale della qualifica soggettiva e il rispetto dei limiti di ricavi, ma anche l'adempimento dell'obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi; in mancanza, non è possibile applicare la determinazione forfetaria del reddito.
• Quando una sentenza, pur sintetica, consente di comprendere il percorso logico-giuridico seguito dal giudice, non ricorre il vizio di motivazione apparente né la nullità della decisione.
• Nel giudizio tributario, la parte che invoca un'agevolazione fiscale deve allegare e provare i presupposti applicativi della disciplina agevolativa, non potendo la sola qualificazione formale del soggetto bastare a fondare il beneficio.
• L'omessa presentazione della dichiarazione dei redditi impedisce la ricostruzione del reddito secondo il regime forfetario previsto dalla legge e comporta il venir meno del trattamento agevolato.
• La censura di violazione dell'art. 112 c.p.c. non è fondata quando il giudice di merito abbia comunque deciso sulla domanda o sull'appello con una motivazione che consenta di individuare la ratio della statuizione.

Come è indicizzato