Sentenza del 07/05/2022 n. 1533 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

La controversia riguardava la richiesta di rimborso dell'eccedenza IVA da parte di un'impresa che, avendo cessato l'attività, non poteva riportare in detrazione l'eccedenza nell'anno successivo. La questione giuridica centrale era se tale richiesta di rimborso fosse soggetta al termine di prescrizione decennale previsto dal codice civile oppure a termini diversi o speciali.

La decisione

La decisione ha stabilito che la domanda di rimborso dell'IVA, quando il contribuente ha cessato l'attività e non può beneficiare del meccanismo di riporto in detrazione, è soggetta al termine di prescrizione decennale (termine ordinario). Ne consegue che la pretesa al rimborso si estingue se non esercitata entro il termine decennale decorrente dal momento in cui il diritto è divenuto esigibile; se la richiesta è proposta entro il termine, il contribuente può ottenere il rimborso, altrimenti l'azione è preclusa per prescrizione.

Norme richiamate

• Codice Civile, art. 2934

  L'art. 2934 cod. civ. disciplina il termine ordinario di prescrizione decennale; la sentenza interpreta che tale termine si applica alle azioni per il rimborso dell'IVA quando non siano previsti termini speciali.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (normativa IVA)

  La normativa IVA non contiene un termine speciale che deroga la regola generale della prescrizione decennale per la pretesa di rimborso nel caso in cui il credito non possa essere portato in detrazione (es. per cessazione dell'attività); pertanto si applica la prescrizione ordinaria.

Massime di principio

• Il diritto al rimborso dell'IVA, quando il contribuente non può riportare l'eccedenza in detrazione (ad es. per cessazione dell'attività), va considerato un'azione soggetta alla prescrizione decennale prevista dal codice civile.
• Il dies a quo della prescrizione è il momento in cui il diritto al rimborso diventa esigibile: tipicamente la data in cui si concretizza l'impossibilità di utilizzare il credito in compensazione o in detrazione (ad es. data di cessazione o chiusura del periodo impositivo rilevante).
• Per tutelarsi, il contribuente dovrebbe esercitare tempestivamente la richiesta di rimborso e conservare la documentazione che dimostra il credito e la data di maturazione del diritto; atti interruttivi o riconoscimenti della pretesa da parte dell'amministrazione possono interrompere la prescrizione.
• In assenza di termini speciali nella normativa tributaria applicabile, prevale il termine ordinario di prescrizione civile: pertanto occorre sempre verificare sia le norme IVA sia eventuale prassi amministrativa o disposizioni specifiche che possano incidere sui termini.
• Se la richiesta di rimborso è proposta oltre il termine decennale e non sussistono cause di sospensione o interruzione della prescrizione, la pretesa sarà preclusa e l'amministrazione resisterà con successo.