Circolare numero 35 del 19-02-2016

Regime contributivo agevolato per artigiani e commercianti dopo la legge di stabilità 2016

La circolare interviene per adeguare le istruzioni già fornite con la circolare n. 29/15 alla modifica introdotta dall’art. 1, comma 111, della legge 28 dicembre 2015, n. 208, che ha riscritto il comma 77 della legge n. 190/2014 in tema di quantificazione del contributo dovuto e modalità di accredito.

Quadro normativo e soggetti interessati

Il regime continua a essere riservato ai soggetti individuati dall’art. 1, comma 54, della legge n. 190/2014, come riformulato dalla legge n. 208/2015. Si tratta di persone fisiche esercenti attività d’impresa, titolari di una o più ditte individuali, anche organizzate in forma di impresa familiare, che siano in possesso dei requisiti previsti per il regime fiscale agevolato e che non si trovino nelle condizioni ostative richiamate dalla norma.

L’elenco delle attività imprenditoriali ammesse, già contenuto nell’allegato 4 alla legge n. 190/2014 e suddiviso per codice Ateco, è stato integralmente sostituito dal comma 112 della legge n. 208/2015.

Determinazione della contribuzione dovuta

Il nuovo regime mantiene la natura opzionale e richiede apposita domanda. Per le gestioni artigiani e commercianti, la base imponibile resta il reddito forfetario determinato ai fini fiscali, come già previsto dalla disciplina precedente.

La novità sostanziale introdotta dalla legge n. 208/2015 consiste nella riduzione del 35% della contribuzione dovuta, sia con riferimento al contributo calcolato sul minimale di reddito sia con riferimento all’eventuale quota eccedente il minimale. Il calcolo del dovuto deve quindi essere effettuato applicando tale riduzione sull’intero contributo complessivo.

Accredito della contribuzione versata

Ai fini dell’accredito, continua ad applicarsi l’art. 2, comma 29, della legge n. 335/1995: il versamento di un importo pari al contributo calcolato sul minimale di reddito consente l’accredito di tutti i contributi mensili relativi all’anno solare di riferimento.

Se l’importo complessivamente versato è inferiore al contributo ordinario dovuto sul minimale, l’accredito viene riconosciuto in misura proporzionale ai versamenti effettuati. Per conseguire 12 mesi di contribuzione è necessario versare una somma pari all’importo del contributo dovuto sul minimale; qualora sia stato versato l’importo del contributo calcolato sul minimale ordinario ma comunque inferiore al dovuto nel regime agevolato, la differenza viene recuperata nei limiti del 65%.

Per le imprese già esistenti, i contributi sono attribuiti dall’inizio dell’anno solare; per le nuove imprese, la decorrenza coincide con il mese di inizio dell’obbligo contributivo.

Contributo di maternità e familiari coadiuvanti

Resta comunque dovuto il contributo di maternità, pari a 7,44 euro annui, da corrispondere alle scadenze previste per la contribuzione in misura fissa.

Per i familiari coadiuvanti e coadiutori compresi nel regime agevolato del titolare continua ad applicarsi l’art. 3-bis del d.l. n. 384/1992, convertito dalla legge n. 438/1992. La base imponibile su cui il titolare deve calcolare la contribuzione del collaboratore è costituita dalla quota di reddito forfetario attribuita al medesimo fino a un massimo del 49%, oltre agli altri eventuali redditi d’impresa percepiti nel periodo d’imposta.

Benefici contributivi esclusi

La circolare chiarisce che non vi sono modifiche rispetto alle esclusioni già richiamate dalla precedente disciplina. Restano pertanto esclusi, per chi aderisce al regime previdenziale agevolato e per i relativi collaboratori familiari, alcuni ulteriori benefici contributivi:

• il beneficio previsto per i soggetti ultrasessantacinquenni dall’art. 59, comma 15, della legge n. 449/1997;
• la riduzione contributiva di tre punti percentuali prevista dall’art. 1, comma 2, della legge n. 233/1990 per i soggetti di età inferiore ai 21 anni.

Adesione al regime e termini di presentazione

L’accesso al regime avviene mediante dichiarazione da presentare all’Istituto secondo le modalità già descritte nella circolare n. 29/15.

Per i soggetti già esercenti attività d’impresa, il modulo di adesione deve essere presentato entro il 28 febbraio dell’anno per il quale si intende usufruire dell’agevolazione. Se il termine non viene rispettato, l’accesso non è consentito per l’anno in corso e la domanda deve essere ripresentata entro il 28 febbraio dell’anno successivo; in tal caso il beneficio decorrerà dal 1° gennaio del relativo anno, sempre che permangano i requisiti di legge.

Il termine del 28 febbraio vale anche per coloro che esercitavano già attività d’impresa prima dell’entrata in vigore della novella ma non risultavano ancora titolari di posizione attiva nelle gestioni autonome. In tali casi va compilato l’apposito modello cartaceo, con indicazione del codice REA, da consegnare in sede.

Per chi inizia una nuova attività d’impresa dal 1° gennaio 2016 e ritiene di possedere i requisiti, la dichiarazione di adesione va trasmessa tramite la procedura telematica predisposta, con la massima tempestività rispetto alla data di ricezione della delibera di iscrizione alla gestione previdenziale.

Uscita dal regime agevolato

La disciplina di uscita non subisce modifiche rispetto a quanto già indicato nella circolare n. 29/15. Il regime può cessare in tre ipotesi:

• venir meno dei requisiti che avevano consentito l’accesso al beneficio;
• scelta volontaria del contribuente di abbandonare il regime, indipendentemente dalle motivazioni;
• comunicazione dell’Agenzia delle Entrate secondo cui il contribuente non ha mai aderito al regime fiscale agevolato oppure non ha mai posseduto i requisiti per aderirvi.

Nei primi due casi, il regime ordinario viene ripristinato dal 1° gennaio dell’anno successivo alla dichiarazione di perdita dei requisiti o alla domanda di recesso. La circolare preannuncia inoltre il rilascio di una specifica applicazione per la dichiarazione di recesso, da compilarsi online tramite il Cassetto Previdenziale per Artigiani e Commercianti.

Nel terzo caso, il regime ordinario viene applicato retroattivamente con la stessa decorrenza fissata per il regime agevolato.

Rinvio alla disciplina precedente

Per tutto quanto non espressamente modificato, la circolare rinvia alla circolare n. 29/15 e al messaggio n. 1035/2015, che restano il riferimento per gli aspetti operativi non oggetto di novella.